Регистры налогового учета, их состав и общая характеристика

НОУ ВПО «Санкт – Петербургский институт

     внешнеэкономических связей, экономики и права»

                      Филиал НОУ ВПО «Санкт-Петербургский институт

 внешнеэкономических связей экономики и права» в г. Перми

 

 

 

   Экономический факультет

     Заочное отделение

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

080109.65 «Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

Контрольная работа

По дисциплине « Налоговые  расчеты в бухгалтерском деле »

Тема «Регистры налогового учета, их состав и общая характеристика»

 

 

 

                                                   

Студента 4 курса                                                        М.С. Колесовой 

 

 

Ст. преподаватель                                                       О.А. Бармина

 

 

 

 

Пермь  2012

Оглавление

 

 

Введение

С 01.01.02 с вступлением  в действие Главы 25 Налогового кодекса  РФ произошли коренные перемены в  исчислении прибыли организаций  для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учёта, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учёта, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед  организациями встала необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учёта достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Цель работы – изучить регистры налогового учета.

• Регистры налогового учета, их состав и характеристика

           Налоговый  учет ведется на основе данных  первичных документов в аналитических  регистрах бухгалтерского и налогового  учета.

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке  формирования данных о величине доходов  и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного  налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а так же обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль¹.

Настоящие рекомендации устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей регистров налогового учета.

Для целей ведения  рекомендуемых регистров налогового учета использованы следующие понятия:

объекты налогового учета - имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.

данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (статья 314 НК РФ).

аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а так же формы представления данных на бумажных носителях определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы  налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а так же порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.

Отчетный период — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, — месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговый период — календарный год².

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Установлены  особенности определения налоговой  базы по отдельным видам доходов  и видам деятельности:

1. — доходов от долевого участия;
2. — доходов простого товарищества;
3. — по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
4. — по доверительному управлению имуществом;
5. — при передаче имущества в уставный капитал (фонд);
6. — при уступке права требования;
7. — по операциям с ценными бумагами.

Расчет налога ведется  по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24% - для российских организаций и 10% и 20% — для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Сумма начисленных налогов уменьшает налогооблагаемую прибыль³.

Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции налогового учета организации. Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.

Концепция налогового учета  организации включает общие положения  по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

Концепция налогового учета  разрабатывается применительно  к хозяйственной деятельности организации  и учетной системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или своими силами

При формировании концепции  налогового учета конкретной организации, принимаются допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.

Формы и способы ведения  налогового учета зависят от:

1. — форм и методов ведения бухгалтерского учета;
2. — системы обработки учетных данных и организации информационной системы;
3. — количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;
4. — специфики деятельности организации.

Порядок признания доходов  и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой  для целей налогообложения.

Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана - невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.

Отсутствие регистра в числе предложенных, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей регистров, а так же описание регистров не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным главой 25 НК РФ⁴.

Заключение

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При  этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное  отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

При составлении регистров должно быть обеспечено достижение следующих целей:

- минимизация трудозатрат для  дальнейшей обработки информации;

- возможность переносить данные  налоговых регистров в налоговую  декларацию непосредственно или  после незначительной обработки;

- возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Отсутствие регистра в числе  предложенных, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей  регистров, а так же описание регистров  не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Список литературы

1. Бухгалтерский учёт: Конспект лекций /изд. 4-е, перераб. И дополн./ Составитель В.И.Руденко. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.
2. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями налоговых органов/ Автор-составитель В.В. Токмаков./ Изд. 8-е, перераб. и доп.- М.: Книжный мир, 2008.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – Москва: Перспектива, 2008.
4. Четырский Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – Москва, 2007.

5. Нестеров Г.Г. Налоговый  учет и налоговая отчетность :учеб. пособие /Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди.-2-е изд., перераб. И доп. -М.:Эксмо, 2009.-320с.

6. Правовая система  «Консультант Плюс».