Семь способов оптимизации НДФЛ

• Выдача работнику займа на приобретение имущества
• Оптимизация налогов с дивидендов
• Выдача работнику подотчетных денег вместо займа
• Подарки в форме денег
• Оптимизация НДФЛ с сумм материальной выгоды

• рекомендация совета директоров о размере дивидендов;
• решение общего собрания акционеров об их выплате;
• список лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Решение общего собрания должно быть принято  не позднее, чем через три месяца после окончания периода, за который  выплачиваются дивиденды.  В нем необходимо указать размер выплачиваемых дивидендов и форму их выплаты по акциям каждой категории, а также срок выплаты. Размер дивидендов не может превышать размера, рекомендованного советом директоров.  
Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по ведению бухучета. Однако, компания, решившая выплачивать дивиденды, должна вести бухгалтерский учет для того, чтобы определить размер чистой прибыли.  
 
Выдача работнику подотчетных денег вместо займа  
 
Во многих случаях работникам в качестве поощрения или в целях стимулирования выдают займы. Само по себе это является хорошим способом мотивации труда, но если заем беспроцентный или ставка процентов ниже ставки рефинансирования, то считается, что работник получил материальную выгоду, которая подлежит налогообложению.  
Как правило, при выдаче работнику займа с ним заключают письменный договор, в котором указывают сумму займа, срок, на который он предоставлен, а также порядок его возврата (целиком или частями, вносит ли работник деньги в кассу, или их удерживают из зарплаты и т.д.). Срок возврата займа в договоре можно и не указывать - в этом случае работник должен будет вернуть деньги в течение 30 дней после соответствующего требования (ст.810 ГК РФ). Проценты по займу обычно начисляют ежемесячно, но может быть установлен любой иной порядок их начисления. Если работнику выдается беспроцентный заем, об этом должно быть указано в договоре, поскольку в противном случае считается, что проценты начисляются по ставке рефинансирования, установленной Банком России (ст.809 ГК РФ).  
Сумма займа налогами не облагается. Если работник платит их по ставке, превышающей 3/4 ставки рефинансирования Банка России, то сумма процентов также свободна от налогов. Если же заем беспроцентный или ставка процентов ниже ставки рефинансирования, то в этом случае считается, что работник получил материальную выгоду.  
Сумма материальной выгоды будет равна:  
- разнице между процентами, рассчитанными исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и процентами по договору (если заем выдан в рублях);  
- разнице между процентами, начисленными из расчета 9 процентов годовых, и процентами по договору (если заем выдан в валюте).  
С суммы материальной выгоды работник должен заплатить налог на доходы физических лиц, но не в размере 13 процентов, а по особой ставке - в размере 35 процентов. Это невыгодно как организации, так и работнику - последний треть суммы должен уплатить в виде налога, а организация в этом же размере лишена реальной возможности стимулирования работника.  
Чтобы избежать этого, целесообразно выдать работнику деньги под отчет. Каких-либо ограничений в части суммы подотчетных средств законодательством не установлено. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет, законодательством также не ограничен. Руководитель вправе установить такой срок своим распоряжением, и хотя на практике это делается далеко не всегда, но в рассматриваемом случае сделать это целесообразно для того, чтобы проконтролировать своевременный возврат денег.  
Работник должен будет отчитаться за них не позднее чем через три рабочих дня после того, как срок истек. Но и этот срок на практике часто нарушается, в связи с чем налоговые чиновники непременно попытаются:  
- либо квалифицировать получение работником денег как беспроцентный заем и насчитать ему налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды;  
- либо рассматривать выданные работнику деньги в качестве полученного им дохода и доначислить ему налог на доходы физических лиц со всей суммы.  
В этой связи подчеркнем, что налоговым чиновникам законодательством не предоставлено право принимать решение об изменении юридической квалификации сделки - таким правом обладает только суд. Кроме того, НК РФ не предусмотрено, что материальная выгода может возникать с просроченных подотчетных денег. Поэтому даже если работник вернул деньги позже установленного срока, материальной выгоды здесь нет. Если деньги были выданы работнику по всем правилам, установленным для подотчетных сумм, то именно на основании НК РФ такие деньги не могут быть признаны доходом работника и потому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.  
Кроме того, во избежание возможного спора с налоговыми чиновниками в день истечения срока возврата работником денег можно по кассе оформить их приход, а затем снова оформить выдачу этих денег под отчет с новым сроком возврата, разумеется. Можно вообще не устанавливать срок выдачи работнику денег под отчет, и тогда налоговые чиновники вообще будут лишены возможности предъявления претензий - если срок не установлен, то и нарушать нечего.  
 
Подарки в форме денег  
 
Если работнику вручен небольшой денежный подарок, то не надо спешить с удержанием налога на доходы физических лиц.  
Обосновывая свое убеждение о необходимости удержания в таких случаях названного налога, налоговые чиновники часто ссылаются на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999г. № 42, в п.7 которого изложена точка зрения о том, что НДФЛ не платят с подарков, которые сделаны в виде вещей или услуг. Однако в этой связи следует иметь в виду, что вывод арбитров относился к закону о подоходном налоге, который уже давно не действует, а не к Налоговому кодексу. Дело в том, что в указанном законе действительно было сказано, что льгота на денежные презенты не распространяется, но в главу 23 НК РФ данное ограничение не попало. Следовательно, об этом ограничении можно забыть, как и о самом законе о подоходном налоге.  
Поскольку определение «подарка» В НК РФ отсутствует, то согласно его ст.11 искать этот термин следует и в гражданском законодательстве. Согласно ст.572 ГК РФ предметом дарения признаются только вещи и имущественные права. В этой связи особо подчеркнем, что деньги это и есть одна из разновидностей вещи (ст.128 ГК РФ). Это означает, что подарок может быть как в натуральной, так и в денежной форме, а поскольку налоговое законодательство не содержит иного понятия подарка, чем гражданское, то в данном случае следует применять термин «подарок». В том значении, в каком он используется в гражданском праве, а именно: и вещи, и деньги (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.12.2002г. по делу № А19-13511/02-42-ФО2-3666/02-С 1 и ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2003 г. по делу № А05- 2123/03-119/1 О).  
В п.28 ст.217 НК РФ законодатель не разделяет, в какой форме подарок был получен: натуральный или денежный. Установлено лишь условие, что стоимость подарка не должна превышать 4000 рублей.  
Иных требований для освобождения дохода от налога на доходы физических лиц, в частности об обязательности натуральной формы дара, ст.217 НК РФ не содержит. Одновременно напомним о непременном условии - обязательно наличие договора в письменной форме, если подарок превысит 500 рублей (п.2 ст.574 ГК РФ).  
 
Оптимизация НДФЛ с сумм материальной выгоды  
 
Если организация выдала своему работнику беспроцентный заем и в то время, когда деньги уже были у работника, ставка рефинансирования снизилась, то:  
- работник должен заплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;  
- величина материальной выгоды и сумма налога на доходы физических лиц зависят от ставки рефинансирования;  
- согласно НК РФ на сумму материальной выгоды указанное изменение ставки рефинансирования никак не влияет, поскольку при расчете учитывается ставка рефинансирования, которая действовала на момент выдачи денег работнику.  
Однако если при выдаче работнику беспроцентного займа правильно оформить документы, то указанные обстоятельства можно не только обойти, но и минимизировать уплату налога на доходы физических лиц.  
Напомним, что налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды подлежит уплате по ставке в размере 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ). На практике это означает, что даже если сумма материальной выгоды будет относительно небольшой, налог на доходы физических лиц уже вряд ли покажется маленьким. По общему правилу организация, выдавшая беспроцентный заем, налог на доходы физических лиц с работника удерживать не должна. Этот налог удерживает налоговый орган, в который работник по окончании года должен подать налоговую декларацию.  
Чтобы в рассматриваемой ситуации минимизировать налог на доходы физических лиц, надо «закрыть» договор займа с работником, а затем оформить возврат денег в кассу и выдачу этих же денег, но уже по новому договору. При этом совсем не обязательно заключать новый договор именно той датой, когда поменялась ставка рефинансирования, сделать это можно и позже.  
Просто надо помнить о том, что рассчитывать материальную выгоду по-новому надо с того дня, как работник получил деньги по новому договору займа. Причем, вносить в кассу реальные деньги не обязательно, вполне достаточно оформить их приход в кассу и выдачу из кассы соответственно приходным и расходным кассовыми ордерами одним и тем же числом в одной и той же сумме.