Шпаргалка по "Налогам"

В случае нарушения предприятием налогового соглашения вся сумма, причитавшаяся к уплате в бюджет при отсутствии такого соглашения, а также 25% этой суммы в виде штрафа взыскивались с него в соответствующий местный бюджет.

23.               Налог на прибыль организации: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный период, порядок исчисления и уплаты налога

11. Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три составные части:

1.          -прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;

2.          -прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;

3.          -доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго установленный порядок расчета.

Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с  последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

–                 предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),

–                 банки и страховые организации,

–                 иностранные юридические лица,

–                 организации, финансируемые из бюджета, по доходам  от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.

При исчислении этого налога используют следующие  показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая»  прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в  частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее – полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала  года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса  осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год).

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

-                 дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных  по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),

-                 доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий  (кроме банков, у которых ставка равна 18 %).

Ставка налога на прибыль установлена дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в  бюджет краев, областей и местные Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной.Сумма налога определяется плательщиком, самостоятельно исходя из фактической прибыли на основании бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Налог вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Для многих предприятий существенное значение имеет льгота по прибыли, направленной на погашение убыт­ков. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, ос­вобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет. Воспользо­ваться этой льготой можно при условии полного использова­ния на указанные цели резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмот­рено законодательством РФ; практически речь идет о резерв­ном фонде, так как других аналогичных по содержанию фондов на наших предприятиях нет, да и резервные фонды имеют дале­ко не все. Правда, с выходом Закона "Об акционерных обще­ствах" создание в них резервных фондов стало обязательным.

При определении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток только от реализа­ции продукции (работ, услуг). Не учитывается при расчете данной льготы, в частности, убыток, возникший по причине необоснованного включения в себестоимость продукции зат­рат, повлекших сокрытие или занижение прибыли.

Не учитывается при определении рассматриваемой льго­ты также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

Еще одно существенное положение: сумма убытка, на по­крытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на пос­ледующие пять лет.

Сказанное вовсе не означает, что в настоящее время предприятие обязано распределять сумму убытка на 5 лет. Такой обязанности у предприятия нет, оно может в следую­щем году полностью погасить убыток прошлого года, неза­висимо от его размера, но льготой при налогообложении прибыли будет пользоваться только в размере пятой части от суммы убытка. Нельзя диктовать предприятию, как ему расхо­довать свою чистую прибыль, но можно, конечно, определять, какая часть этих расходов и в каком порядке учитывается при определении льготы по налогу на прибыль.

При пользовании данной льготой следует иметь ввиду, что не учитываются в налоговом расчете такие убытки, получен­ные от превышения лимитов, норм и нормативов, уста­новленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей. Имеются в виду затраты, превышающие установленные нормативы расходов на рекламу, на представительские цели, на уплату процентов за кредиты банков сверх ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ (увеличенной на три пункта) и т.п.

24.              Особенности исчисления налога на прибыль в кредитных учреждениях

25.              Налог на прибыль организаций. Особенности начисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

         Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

         Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

         Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

         Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

         При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

         Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.

         Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

         Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

         Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

         Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.

26.              Доходы и расходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли. Группировка доходов и расходов.

Первая часть-прибыль от реализации продукции, выполненных работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из неё экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в стоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость.Положение о составе затрат на производство и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. №552; дополнения и изменения от 1.07.95. №661.

В дополнении к данному Положению указано, что платежи по процентам за кредиты банков в переделах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, относятся к себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием:

1)                              материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов); 

2)                              затраты на оплату труда;

3)                              отчисления на социальные нужды;

4)                              амортизация основных фондов;

5)                              прочие затраты.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно отнести к отдельному периоду, а также сезонные затраты включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).