Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Что касается основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, то остаточная стоимость учитывается начиная  с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

·  не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

·  расходы, осуществленные налогоплательщиками  после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой  базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога;

·  не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога такие  расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок учета доходов и расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей при переходе от ЕСХН к общему режиму налогообложения  с использованием метода начислений обязаны выполнить следующие правила:

- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате единого сельскохозяйственного налога;

- расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

Плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с положениями главы 26.1 НК РФ. Следовательно, бухгалтерский учет необходимо вести в полном объеме, но при этом возникает необходимость ведения и налогового учета, для того чтобы достоверно выполнить требования главы 26.1 НК РФ по учету доходов и расходов. Требование вести бухгалтерский учет на основании главы 26.1 НК РФ распространяется на все категории плательщиков ЕСХН, в том числе на предпринимателей. Пункт 8 статьи 346.5 НК РФ требует от налогоплательщиков, чтобы показатели, участвующие в расчете налоговой базы по ЕСХН, определяли на основании данных бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Налоговый  и отчетный периоды, налоговая ставка по ЕСХН. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН.

Статья 346.7 НК РФ определяет налоговый и  отчетный периоды в целях уплаты ЕСХН.

Данной  статьей установлено, что налоговым  периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно пункту 2 статьи 346.9 НК РФ не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа  по налогу. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктом 2 статьи 346.10 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата  ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно пункту 4 статьи 346.9 НК РФ по месту жительства индивидуального  предпринимателя.

Статьей 346.8 НК РФ установлен фиксированный  размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

ЕСХН  исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. 

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ). 

Налоговая декларация по ЕСХН

Статья 346.10 НК РФ устанавливает порядок  представления налогоплательщиками  налоговых деклараций по единому  сельскохозяйственному налогу.

В соответствии с указанной статьей 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по истечении каждого налогового (отчетного) периода.

Декларация  представляется налогоплательщиками:

·  по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного  периода;

·  по итогам налогового периода - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные  предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые  декларации согласно пункту 2 статьи 346.10 НК РФ в налоговые органы по месту  своего жительства.

Форма налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются с 1 августа 2004 года Министерством финансов Российской Федерации. 

В настоящее  время форма и порядок заполнения декларации по ЕСХН установлена Приказом Минфина Российской Федерации от 28 марта 2005 года №50н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения».

Налоговая декларация налогоплательщиками может  быть представлена в электронном  виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».