Система налогообложения прибыли страховых компаний

Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями указаны в приложении. Однако рассмотрим подробно основные налоги, взимаемые со страховых организаций⁹.

 

Система налогообложения страховых компаний

 

Налог на добавленную стоимость

Согласно нормам гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации основная деятельность страховых организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

В рамках договоров страхования НДС не облагаются следующие обороты:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

- суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая.

Правила размещения страховщиками средств страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н. Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием или размещением средств страховых резервов и собственных средств страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг.

Поскольку в большинстве страховых организаций доля облагаемых НДС операций незначительна, чаще применяются положения п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому страховым организациям разрешено включать суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Приобретенные материальные ценности, в том числе основные средства и нематериальные активы, отражаются в учете по стоимости без НДС. При этом вся сумма НДС, полученная по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Налог на прибыль страховые компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам статьи 247 Налогового кодекса РФ.

Особенности налогового учета у страховых организаций обусловлены характером выполняемых операций, одна из особенностей которых связана с порядком учета операций по основной деятельности организаций (страхованию, сострахованию, перестрахованию), а именно в бухгалтерском и налоговом учете эти операции отражаются по видам договоров. Доходы и расходы, полученные по договорам страхования, сострахования, перестрахования, признаются в налоговом учете в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ при определении доходов методом начисления. Следующая особенность налогового учета у страховых организаций определяется необходимостью формирования страховыми организациями страховых резервов: согласно ст. 330 НК РФ страховые организации образуют страховые резервы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом резерв предупредительных мероприятий не учитывается для целей налогообложения прибыли. Однако согласно п. 2 ст. 294.1 НК РФ при осуществлении обязательного медицинского страхования суммы отчислений в страховые резервы могут быть учтены для целей налогообложения. Третья особенность налогового учета связана с учетом страховых выплат. В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые выплаты по фактически наступившему страховому случаю включаются в налоговом учете в состав расходов на дату возникновения у организации обязательства по выплате страхового возмещения.

На основании ст. 273 НК РФ в страховании при определении даты получения доходов страховая организация может использовать как метод начисления, так и кассовый метод. При этом кассовый метод применяется, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Однако на практике преобладает метод начисления.

Особенности состава расходов страховой деятельности для целей налогообложения установлены ст. 294 НК РФ. На сферу страхования распространяется также действие положений ст. ст. 252, 254 - 269 НК РФ.

Для учета и налогообложения имущества страховые организации руководствуются нормами Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 08.12.2003 № 113н, Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Приобретение объектов недвижимости за счет и для целей размещения средств страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н, отражается на счетах бухгалтерского учета на основании положений, установленных Приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

 

Заключение

В соответствии с действующим налоговым законодательством страховые компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный в науке финансового права аспект налогообложения страховой деятельности -- финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.

Специфика налогообложения прибыли страховых структур обусловлена особенностями элементов юридического состава налогов, таких как объект налогообложения (определение состава затрат, относимых к расходам -- себестоимость продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки уплаты налога, льготы по налогу. Особенности в налогообложении прибыли страховых структур определяются прежде всего спецификой их деятельности, связанной с достаточно большой скоростью оборота капитала.

Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения страховых структур, исходя из финансовых результатов их деятельности, не только сложна в плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать поступление доходов от страховой деятельности в государственный бюджет и бюджеты более низких уровней.

Налогообложение прибыли страховых организаций не решает и фискальных задач -- в результате всевозможных «способов минимизации» прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов.

 

Список литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - СПС КонсультантПлюс;

2) Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 Об организации страхового дела в Российской Федерации / ред. от 30.11.2011. - СПС КонсультантПлюс;

3) Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни / ред. от 30.11.2011. - СПС КонсультантПлюс;

4) Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750 Об обязательном личном страховании пассажиров / ред. 22.07.1998. - СПС КонсультантПлюс;

5) Боровикова Е.В. О налогообложении и налоговом консультировании страховых организаций / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2008. - №8.

6) Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики  / учебное пособие. - 2004.

7) Романова М.В. Особенности налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер. - 2005. - №20

8) Савченко О.С. Организация и ведение налогового учета страховщиков / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2008. - №1;

9) Чанкселиани Л.Г О целесообразности замены для страховых организаций налога на прибыль налогом на страховые взносы Налоги и налогообложение/ Л.Г. Чанкселиани // Налоги и налогообложение. - 2007. - №8;

10) Галанина Е.Н. ”Бухгалтерский учет” - М.: Финансы и статистика, 2000;

11) Дубровина Т.А. “Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебник для вузов”. - 2005;

12) Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учёт”: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. -2002

13) Романова М. В. Налогообложение страховой деятельности.- М.: Финансы и статистика, - 2006;

14) Романова М. В. О налогообложении страховых организаций. Налоговый вестник, 2005, №12;

 

 

 

 

¹Чанкселиани Л.Г  О целесообразности замены для страховых организаций налога на прибыль налогом на страховые взносы Налоги и налогообложение / Л.Г. Чанкселиани // Налоги и налогообложение. - 2007. - №8.

² Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - ст. 330. - СПС КонсультантПлюс

³ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - п.3.ст.272. - СПС КонсультантПлюс

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - п.3 ст.273. - СПС КонсультантПлюс

⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - пп. 1 п. 2 ст. 294. - СПС КонсультантПлюс

⁶ Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни / в ред. Приказов Минфина РФ от 23.06.2003 № 54н, от 14.01.2005 N 2н. - п. 17.  -  СПС КонсультантПлюс

⁷ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - п. 7 ст. 272. - СПС КонсультантПлюс

⁸ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 03.12.2011. - пп.1 п.1 ст..251. - СПС КонсультантПлюс

⁹ Боровикова Е.В. О налогообложении и налоговом консультировании страховых организаций / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник . - 2008. - №8.