Система налогообложения

                                                    Введение

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности относится  к специальным налоговым режимам.

     В главе 26.3 НК РФ определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как  надо рассчитывать вмененный доход  и в какие сроки нужно перечислить  налог в бюджет. Эти правила  одинаковы для всей территории России.

     А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той  деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности  нельзя.

     Местным налогом ЕНВД стал только с 2006 года, до этого он считался региональным. При этом к местным органам  власти перешло право устанавливать  виды деятельности, переводимые на "вмененку", и значения корректирующего  коэффициента базовой доходности К2. Это предусмотрено Федеральным  законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ. Для  этого нужно, чтобы соответствующие  местные законы были приняты до 1 декабря 2005 года¹.

     Объясняется это следующим. Согласно статье 5 Налогового кодекса РФ для вступления в силу законодательных актов по налогам  должно выполняться следующее условие. Нормативный акт начинает действовать  с нового налогового периода, если он опубликован не позже чем за месяц  до его начала. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст.346.30 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если до 1 декабря 2005 года появится местный закон или иной нормативный акт, он будет применяться с начала нового налогового периода по "вмененке". То есть с 1 января 2006 г.

     А если местные органы власти не хотят  вводить на подведомственной территории единый налог, тогда возникает вопрос, что делать с региональным законом, если такой есть? Скорей всего, местным  властям придется принять закон  о том, что на территории их муниципального образования ЕНВД не будет вводиться.

     Кроме того, в случае если местные нормативные  акты по ЕНВД официально опубликованы в декабре 2005 года, то их можно будет  применять лишь со второго квартала 2006 года. Дело все в той же статье 5 Налогового кодекса РФ. Ведь отведенный месяц с даты опубликования истечет  в январе 2006 года, то есть в первом налоговом периоде по ЕНВД.  

Статья 346.26. Общие положения

1. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности устанавливается  настоящим Кодексом, вводится в  действие нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законами городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  и применяется наряду с общей  системой налогообложения (далее  в настоящей главе - общий режим  налогообложения) и иными режимами  налогообложения, предусмотренными  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

2. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (далее в настоящей  главе - единый налог) может  применяться по решениям представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых  услуг, их групп, подгрупп, видов  и (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг  по предоставлению во временное  владение (в пользование) мест  для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

4.1) утратил силу.

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации торговли. Для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.  Для целей настоящей главы  оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания,  признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

9) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  наружной рекламы с использованием  рекламных конструкций;

11) размещения  рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг  по временному размещению и  проживанию организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг  по передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг  по передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для размещения объектов  стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

2.1. Единый налог  не применяется в отношении  видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей  статьи, в случае осуществления  их в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или договора доверительного  управления имуществом, а также  в случае осуществления их  налогоплательщиками, отнесенными  к категории крупнейших в соответствии  со статьей 83 настоящего Кодекса.

Единый налог  не применяется в отношении видов  предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 настоящей статьи, в случае, если они осуществляются организациями  и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с  главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного  налога, и указанные организации  и индивидуальные предприниматели  реализуют через свои объекты  организации торговли и (или) общественного  питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства.

2.2. На уплату  единого налога не переводятся:

1) организации  и индивидуальные предприниматели,  среднесписочная численность работников  которых за предшествующий календарный  год, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек;

2) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. Указанное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской  кооперации (потребительских обществах,  их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества  и их союзы, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с указанным Законом;

3) индивидуальные  предприниматели, перешедшие в  соответствии с главой 26.2 настоящего  Кодекса на упрощенную систему  налогообложения на основе патента  по видам предпринимательской  деятельности, которые по решениям  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных  (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  переведены на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4) учреждения  образования, здравоохранения и  социального обеспечения в части  предпринимательской деятельности  по оказанию услуг общественного  питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если  оказание услуг общественного  питания является неотъемлемой  частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие виды предпринимательской  деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в  части оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных  станций.

2.3. Если по  итогам налогового периода налогоплательщиком  допущено несоответствие требованиям,  установленным подпунктами 1 и  2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается  утратившим право на применение  системы налогообложения, установленной  настоящей главой, и перешедшим  на общий режим налогообложения  с начала налогового периода,  в котором допущено несоответствие  указанным требованиям. При этом  суммы налогов, подлежащих уплате  при использовании общего режима  налогообложения, исчисляются и  уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных  предпринимателей.

Если налогоплательщик, утративший право на применение системы  налогообложения, установленной настоящей  главой, осуществляет виды предпринимательской  деятельности, переведенные решениями  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, без нарушения  требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную настоящей главой, с начала следующего налогового периода  по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в  котором налогоплательщиком устранены  несоответствия установленным требованиям.

3. Нормативными  правовыми актами представительных  органов муниципальных районов,  городских округов, законами городов  федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга устанавливаются: