Солидарный налог на состояние (налоговая система Франции)

Солидарный налог на состояние (налоговая система Франции)

Главная особенность налоговой системы  во Франции: обязательные отчисления в  государственные и общественные кассы складываются из двух крупных, примерно равных по объему, категорий: налоги прямые, косвенные и местные, составляющие около 51 процента обязательных выплат, а также взносы в социальную кассу, объем которых составляет почти 49 процентов обязательных отчислений.

Солидарный  налог на состояние относится к прямым налогам с доходов.

Солидарный налог на состояние, или налог на богатство (далее, «СНС») – это ежегодный налог, которым во Франции облагаются физические лица, если их состояние, оцениваемое на уровне семьи на 1 января налогового периода, превышает установленный в законодательном порядке уровень (Общий налоговый кодекс Франции (далее, «ОНКФ»), статья 885 А и последующие). В 2008 г. этот уровень был установлен в размере 770 000 евро. В 2010 г. - 790 тыс. евро. СНС уплачивается ежегодно на основании подробной оценочной декларации, составляемой налогоплательщиком самостоятельно. Расчет суммы СНС выполняется налогоплательщиком. 
 
СНС распространяется только на физических лиц. Соответственно, компании и другие юридические лица этим налогом не облагаются. 
 
Принадлежащие физическим лицам паи (именная ценная бумага) и акции во французских компаниях, как зарегистрированных, так и нет, облагаются СНС. Закон предусматривает освобождение от уплаты СНС на определенный вид имущества (например, паи компаний, если они составляют профессиональное имущество).

 
Лица, проживающие за пределами Франции, подлежат налогообложению СНС только в отношении имущества, находящегося во Франции. 
 
Зарегистрированные в браке лица, независимо от применяемого режима имущества, подлежат совместному налогообложению СНС, за исключением двух случаев:

- в случае раздельного владения имуществом и одновременно раздельного проживания;

 - в случае, если во время бракоразводного процесса супруги получили в судебном порядке разрешение на раздельное проживание. 
 
Лица, заключившие гражданский пакт солидарности также подлежат совместному налогообложению СНС. Гражданский договор солидарности, ПАКС (фр.  Pacte civil de solidarité, PACS) — законодательная система во Франции, принятая 15 ноября 1999 года при правительстве Жоспена. С гражданским договором солидарности закон предложил гомосексуальным или гетеросексуальным парам, проживающим вне брака, некоторые минимальные личные и имущественные права. Впоследствии реформой от 23 июня 2006 года (с дополнением от 23 декабря 2006 года) 1 января 2007 года вступил в силу обновлённый ПАКС, расширяющий права партнёров. Система ПАКСа рождена из желания заполнить юридическую пустоту, окружающую неженатые пары, в том числе гомосексуальные. Она позволяет обеспечить минимальную юридическую безопасность, находясь между простым сожительством и браком.  
 
Признанные таковыми сожители (необходимы устойчивые и продолжительные отношения между двумя совместно проживающими лицами) также подлежат совместному налогообложению СНС, если только они не состоят в браке с другими лицами. В последнем случае, они подлежат налогообложению СНС вместе с законным супругом. 
 
Имущество несовершеннолетних детей подлежит налогообложению СНС вместе с имуществом их родителей, если последние уполномочены законом управлять имуществом своих детей. Если родители проживают раздельно друг от друга, но совместно осуществляют родительские права, имущество детей может быть разделено пополам между ними. 
 
Состав семьи определяется на 1 января налогового периода. 
 
Независимо от их гражданства, физические лица, которые являются налоговыми резидентами во Франции, облагаются налогом СНС на все принадлежащее им имущество, независимо от места его нахождения (во Франции и за ее пределами). Международные конвенции могут содержать исключения из этого правила в отношении налогоплательщиков, располагающих имуществом за пределами Франции.  
 
В отсутствие международной конвенции, двойное налогообложение может быть избегнуто путем зачета в сумму СНС, подлежащего уплате во Франции, налога на состояние (или на капитал), уплаченного за пределами Франции, на находящееся за пределами Франции движимое или недвижимое имущество (если таковое не было освобождено от уплаты налога во Франции). 
 
Лица, проживавшие за пределами Франции не менее пяти лет, которые становятся налоговыми резидентами во Франции с 2008 года, освобождаются от уплаты СНС на французское имущество (за исключением имущества, находящегося за пределами Франции) до 31 декабря пятого года, следующего за годом их переезда во Францию (закон ФР № 2008-776 от 4-8-2008 г., статья 121, III).  
 
К этим лицам относятся лица, которые временно осуществляют профессиональную деятельность во Франции, а также любые лица, которые решили стать налоговыми резидентами во Франции по любой другой причине (например, в связи с выходом на пенсию), если они не являлись налоговыми резидентами во Франции в течение пяти лет, предшествующих их переезду во Францию. 
 
Физические лица, проживающие за пределами Франции, подлежат налогообложению СНС в отношении только их имущества во Франции. Кроме того, их финансовые вложения освобождены от СНС особым положением. 
 
Относятся к имуществу во Франции, в частности, движимое имущество, база обложения которого находится во Франции, а также недвижимое имущество или реальные недвижимые права во Франции, независимо от того, принадлежат ли они налогоплательщику прямо или опосредованно (например, через другие структуры) (ОНКФ, статья 750 ter, параграф 2).СНС облагается всё имущество, независимо от его вида (движимое и недвижимое имущество, права и ценные бумаги), принадлежащее налогоплательщику на 1 января налогового периода. Сюда также относятся долговые требования. В качестве компенсации все подлежащие оплате налогоплательщиком долги вычитаются. 
 
Если в результате какого-либо события после подачи декларации СНС состав состояния налогоплательщика на 1 января изменился, декларация должна быть исправлена в течение 6 месяцев. Соответственно, налогоплательщик должен доплатить налог, если его состояние увеличилось. Если же налогооблагаемое имущество сократилось, то ему будет возвращена излишне уплаченная сумма по предъявлению претензии. 
 
Если имущество обременено правом узуфрукта (Узуфрукт (лат. usus — использование, лат. fructus — доход) — вещное право пользования чужим имуществом с правом присвоения доходов от него, но с условием сохранения его целостности, ценности и хозяйственного назначения. Предметом узуфрукта могут быть вещи, потребление которых возможно без их уничтожения, например земельные участки, животные и рабы, денежный капитал не может быть предметом узуфрукта. Устанавливается пожизненно, на определённый срок, или с условием, наступление которого прекращает право узуфруктария (пользователя имущества).), правом на проживание или правом пользования, то оно подлежит налогообложению как часть состояния узуфруктуария или лица, обладающего таким правом, согласно полной стоимости этого имущества, т. е., имущества в полном владении. Соответственно, для владельца без права пользования это имущество СНС не облагается. Закон предусматривает ряд исключений из этого правила, в частности, в некоторых случаях дарения или завещания имущества.

 Помимо профессионального имущества от СНС могут освобождаться, полностью или частично, различные виды имущества. 
 
Освобождаются от СНС без каких-либо условий и не подлежат декларации предметы старины, художественные произведения или предметы коллекционирования (ОНКФ, статья 885 I, абзацы 1 и 2). К ним относятся, в частности: 
 
— ковры и шпалеры, картины и рисунки, гравюры, подлинные литографии, подлинные скульптуры и статуи, почтовые марки, если они продаются по цене, превышающей указанное достоинство и т.д.; 
 
— предметы коллекционирования (ботанические, минералогические, археологические коллекции, коллекционные автомобили и т.д.); 
 
— предметы старины, изготовленные более 100 лет назад (старинная мебель, ювелирные украшения, книги, музыкальные инструменты, медали и т.д.). 
 
Ювелирные украшения освобождаются от СНС, если они были изготовлены более 100 лет назад и если их основная ценность заключается в их старине и качестве работы, а не в стоимости материалов, из которых они изготовлены. 
 
Фотографии фотохудожников считаются произведениями искусства, если они растиражированы самим фотохудожником или под его контролем, а также подписаны им и пронумерованы в пределах 30 экземпляров, независимо от формата и носителя.

Могут также  освобождаться от СНС паи в  гражданских товариществах, которым принадлежат памятники старины. При этом учитывается стоимость только тех паев, которые представляют предметы старины, произведения искусства или предметы коллекционирования. Сами памятники старины от СНС не освобождаются. 
 
Паи или акции компаний, ведущих промышленную, торговую, ремесленную, сельскохозяйственную или свободную деятельность, освобождаются от СНС в размере 3/4 их стоимости и без ограничения суммы, если налогоплательщик работает в этой компании в качестве служащего или уполномоченного представителя компании (ОНКФ, статья 885 I quater). При этом паи или акции компании должны принадлежать налогоплательщику в течение не менее 6 лет, начиная с 1 января года, в котором впервые была предоставлена просьба об освобождении от налога. Несоблюдение этого правила влечет за собой прекращение применения льготного режима, и налогоплательщик должен будет выплатить все дополнительные суммы СНС, от уплаты которых он был освобожден, а также пеню за просрочку. 
 
Ценные бумаги, полученные при капиталовложении в малый и средний бизнес (далее в тексте – МСБ) с действительным местом управления на территории одной из стран-членов Евросоюза, Исландии или Норвегии, полностью освобождаются от СНС (ОНКФ, статья 885 I ter). Вложения должны быть осуществлены в компании, ведущие исключительно промышленную, торговую, ремесленную, сельскохозяйственную или свободную деятельность, или в холдинговые компании, если предметом их деятельности является исключительно владение паями указанных выше компаний. К этой категории не относятся компании, занимающиеся управлением движимого имущества (в частности, организации, управляющие коллективными инвестициями в ценные бумаги), а также компании, занимающиеся управлением и арендой недвижимости. 
 
Авторские, литературные и смежные права для автора в базу налогообложения СНС не включаются. Это правило также распространяется на авторов-исполнителей, продюсеров фоно- и видеозаписей (ОНКФ, статья 885 I, 4й абзац). 
 
Правопреемники автора (наследники, получившие дар лица или покупатели) должны включать стоимость капитализации прав в базу налогообложения. 
 
Для изобретателя (создателя) такие права как патенты, торговые марки, модели, формулы и т.д. в базу налогообложения СНС не включены (ОНКФ, статья 885 I, 3й абзац). Это освобождение от налога не распространяется на правопреемников изобретателя. Тем не менее, правопреемники могут претендовать на освобождение указанных выше прав от СНС, если они эксплуатируются в рамках реальной профессиональной деятельности. 
 
Пенсии, выплачиваемые в связи с прекращением профессиональной деятельности, не имеют имущественной стоимости и поэтому СНС не подлежат (ОНКФ, статья 885 J). Однако неизрасходованная на 1 января налогового периода часть пенсии облагается СНС (D. adm. 7 S-3212 №30). Ренты, выплачиваемые иностранным пенсионным фондом, могут также избежать СНС (Rep. Plasait: Sen. 22-11-2001 p. 3702 №34570). 
 
Как правило, стоимость подлежащего СНС имущества определяется в подробной декларации, которая составляется налогоплательщиком и может быть подвергнута проверке со стороны налоговых органов (ОНКФ, статья 885 S). За исключением оговоренных законом случаев, декларируется рыночная стоимость, установленная на 1 января налогового периода. 
 
Если недвижимость используется владельцем как основное место проживания на 1 января налогового периода, применяется скидка размером в 30 % от ее рыночной стоимости. 
 
Для семьи, подающей общую декларацию, скидка может применяться только к одному объекту. 
 
Налоговая администрация допускает, что при оценке движимого имущества, предназначенного для использования в помещениях используются: 
 
— оценка, содержащаяся в упрощенной описи движимого имущества, предназначенного для использования в помещениях. Опись может быть как указанной самим налогоплательщиком, так и составленной нотариусом и тогда она прилагается к декларации. Опись действительна в течение 3-х лет, но налогоплательщики должны сообщать о значительных изменениях, произошедших в течение этого периода; 
 
— общая оценка, выраженная одним числом, без описи предметов. В эту оценку входит также оценка постельного и столового белья, одежды, посуды и аудиовизуальных средств. Этот способ оценки является наиболее часто используемым налогоплательщиками.

Профессиональное  имущество исключено из налоговой базы СНС (ОНКФ, статьи с 885 N по 885 R). При соответствии установленным законом условиям сельскохозяйственное имущество, например, сданное внаем на длительный срок (ОНКФ, статьи 885 Н, 3 и 4 абзац, 885 Р и 885 Q) также может быть полностью освобождено от СНС как профессиональное имущество.

Профессиональное имущество может быть разделено на три категории:

1. Имущество,  связанное с эксплуатации ей  независимого торгово-промышленного предприятия (ОНКФ, статья 885 N). Имущество, необходимое для ведения их владельцем промышленной, коммерческой, ремесленной, сельскохозяйственной или независимой деятельности в качестве основной деятельности, является профессиональным имуществом и освобождается от СНС на этом основании.

 
Учитывая определение налоговой семьи, имущество может принадлежать и использоваться любым из ее членов, в том числе, партнером гражданского пакта солидарности, сожителем или несовершеннолетним ребенком. 
 
К профессиональному имуществу относится имущество, расположенное во Франции или за ее пределами, если оно находится в достаточной прямой связи с деятельностью предприятия, действительно используется в профессиональной деятельности и не может быть применено по другому назначению. К такому имуществу, освобождаемому от СНС, относятся, в частности, права промышленной собственности (патент, торговая марка), объекты недвижимости, оборудование и транспорт, используемые для ведения деятельности и т. д. 
 
2. Паи и акции в компаниях (ОНКФ, статьи с 885 О по 885 О quinquies) 
 
Освобождаются от СНС в качестве профессионального имущества две категории паев компаний: 
 
— паи объединений лиц, если они облагаются подоходным налогом.  
 
— паи объединений лиц, если они облагаются налогом на компании, при условии, что их владельцы являются руководителями компаний. 
 
В обоих случаях деятельность компании или объединения должна носить промышленный, коммерческий, ремесленный, сельскохозяйственный или независимый характер. 
 
 
3. Ценные бумаги компаний, облагающихся налогом на компании (ОНКФ, статья 885 O bis). 
 
Для того чтобы паи и акции компаний, облагающихся налогом на компании, могли рассматриваться как освобождаемое от СНС профессиональное имущество, должны соблюдать два условия. Эти условия связаны: 
 
— с видом занимаемой в компании должности и условиями их исполнения; 
 
— с долей участия в капитале компании. 
 
Эти условия должны быть выполнены на 1 января налогового периода. Владельцы бумаг должны занимать в компании одну из должностей, ограничительный перечень которых содержится в статье 885 Obis ОНКФ: 
 
— в обществах с ограниченной ответственностью (SARL): управляющий, назначенный согласно положениям устава; 
 
— в акционерных обществах (SA): президент совета директоров, генеральный директор и уполномоченный генеральный директор, которые не обладают право-дательного совета.  
 
Руководители упрощенного акционерного общества могут также претендовать на освобождение от СНС, если они несут обязанности равные по объему с обязанностями руководящих лиц. 
 
— в семейных обществах с ограниченной ответственностью, которые выбрали форму налогообложения, применяемого для объединений лиц. 
 
— в единоличных обществах с ограниченной ответственностью (EURL), принадлежащих физическому лицу. 
 
— в объединениях лиц, выбравших уплату налога на компании (полные товарищества (societes en nom collectif); простых коммандитных товариществах, гражданских товариществах, основанных на совместной деятельности участников (societes en participation) и т.д.): любой заявленный участник, если он несет обязанности в указанных выше условиях. 
 
Ценные бумаги компании дают право на применение режима профессионального имущества, даже если они принадлежат другому члену семьи, независимо от того, выполняет ли последний или нет какие-либо обязанности в компании. 
 
Налоговая ставка. В 2010 г., налоговый порог, т. е., размер состояния, не облагаемого налогом, был установлен в размере 790 000 евро. Следовательно, состояние, стоимость которого на 1 января 2010 г. была равна или ниже этой суммы, СНС не облагается. 
 
Для состояний, превышающих эту сумму установлены следующие ставки налога: 
 
— 0,55% для состояний, доля чистой стоимости которых находится в пределах свыше 790 тыс. евро до 1,24 млн. евро (для расчета налога применяется следующая формула: (B х 0,0055) — 4235 евро), где В – налоговая база; 
 
— 0,75 % чистой стоимости состояний свыше 1,24 млн. и до 2,45 млн. евро ((B х 0,0075) — 6715 евро); 
 
— 1 % чистой стоимости состояний свыше 2,45 млн. и до 3,85 млн. евро ((B х 0,01) — 12840 евро); 
 
— 1,3 % чистой стоимости состояний свыше 3,85 млн. и до 7,36 млн. евро ((B х 0,013) -24390 евро); 
 
— 1,65 % чистой стоимости состояний свыше 7,36 млн. и до 16,02 млн. евро ((B х 0,0165) — 50150 евро); 
 
— 1,80% чистой стоимости состояний свыше 16,02 млн. евро ((B х 0,018) — 74180 евро) 
 
Шкала налога ежегодно актуализируется. 
 
Налогоплательщикам, которые не платят налогов за пределами Франции и которые обладают только определенными видами имущества (в основном, недвижимость и ценные бумаги), направляется упрощенный формуляр декларации. Полный формуляр декларации направляется остальным налогоплательщикам. 
 
Декларация подается ежегодно в налоговую инспекцию по адресу проживания налогоплательщика на 1 января налогового года независимо от места нахождения имущества. 
 
Декларация подается не позднее 15 июня каждого года. Декларация подписывается самим налогоплательщиком или доверенным лицом, получившим специальную доверенность. Для супружеских пар декларацию подписывают оба супруга. В случае смерти налогоплательщика в период между 1 января и датой, установленной для подачи декларации, декларацию подают наследники в течение шести месяцев со дня смерти. 
 
В случае отсутствии декларации применяется так называемая процедура установления налога при отсутствии налоговой декларации. Тем не менее, предварительно налоговые органы должны установить, что налогоплательщик подлежит СНС и применить принцип состязательности с тем, чтобы дать возможность налогоплательщику исправить упущение. Одновременно применяются санкции. 
 
Сроки и место подачи декларации для нерезидентов Франции: Налогоплательщики, проживающие за пределами Франции, должны подать декларацию в следующие сроки: 
 
— не позднее 16 июля для европейских налогоплательщиков; 
 
— не позднее 1 сентября для прочих налогоплательщиков. 
 
Декларация направляется в налоговый центр нерезидентов Франции. Резиденты Княжества Монако подают декларацию в налоговый центр в г. Мантон. Налоговая администрация может потребовать от нерезидента, чтобы он назначил в течение 90 дней представителя во Франции, который будет уполномочен получать корреспонденцию от налоговой инспекции во Франции.  
 
Несоблюдение этого требования может привести к автоматическому применению процедуры установления налога при отсутствии налоговой декларации. 
 
При контроле налога, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика предоставить объяснения и оправдательные документы о составе актива и пассива состояния. Это требование не связано с процедурой проверки личной налоговой ситуации и может касаться, например, несоответствий и отклонений, выявленных в декларации налогоплательщика (например, противоречивость, выявленная в отношении имущества, прав и ценных бумаг, занижение оценки по сравнению с предыдущим годом и т.д.) или в сопроводительных документах касательно долговых обязательств, вычитаемых из актива. 
 
 Налогоплательщику предоставляется срок для ответа, который должен составить не менее двух месяцев. В случае отсутствия ответа или в случае недостаточного ответа администрация может исправить декларацию на основании применения принципа состязательности. Налог уплачивается немедленно при подаче декларации (ОНКФ, статьи 885 W и1723 ter-00 A). Отсрочка или дробление платежа на части не допускается. Оплата осуществляется в денежной форме или в любой уподобленной форме, либо в форме передачи произведений искусства или недвижимости. Оплата налога в форме передачи котирующихся на бирже акций не допускается. 
 
В случае неуплаты (несвоевременной) уплаты налога к налогоплательщику применяются стандартные меры обеспечения и ответственности: 
 
— пени (l’intуeret de retard) в размере 0,40 % за каждый просроченный месяц, которые насчитываются на сумму несвоевременно уплаченного налога. Пени не считаются санкцией и в некоторых случаях могут не начисляться; 
 
— надбавка (majoration) в размере 5% от суммы, уплата которой была просрочена. Исключение составляют случаи, когда поздняя подача декларации сопровождается уплатой всей суммы причитающегося налога. 
 
В случае упущения в декларации, применяются следующие меры: 
 
— если упущения в декларации не превосходят суммы 10 %, по закону штрафные меры не применяются. Это правило не действует, если налогоплательщик недобросовестен или злонамеренно пытается уклониться от налогов; 
 
— свыше лимита в 10%, насчитываются пени в размере 0,40 % за каждый просроченный месяц, к которым может быть добавлена надбавка в размере 40 %, если налогоплательщик недобросовестен, или в размере 80 %, если он пытается уклониться от налогов злонамеренно. 

В целом доходы от солидарного налога на состояние  составляют от 1,5 до 2% бюджетных доходов  Франции.

С 2007 г. сумма сборов по СНС уменьшалась, что связано с тем, что в условиях финансового кризиса стоимость недвижимости и особенно биржевые курсы ценных бумаг снижались.

Критики СНС в первую очередь указывают на то, что он способствует бегству богатых людей из Франции. Кроме того, сбор и контроль за уплатой СНС требует немалого количества сотрудников налоговой службы, что сопряжено с дополнительными издержками.

Со своей стороны  защитники СНС оправдывают его существование следующими аргументами:

- СНС значительно ограничивает крупные накопления активов и капиталов, позволяет уменьшать имущественное неравенство в соответствии с принципами социальной справедливости и равенства шансов для всех и каждого;

- идеологически  устранение СНС по примеру других стран означало бы участие Франции в политике налогового демпинга и гармонизации по низкому уровню политики перераспределения богатства;

- СНС приносит более 3 млрд. евро бюджетных доходов, от которых было бы трудно отказаться в условиях нынешнего бюджетного дефицита и необходимого соблюдения обязательств Франции, в рамках действующего в ЕС Пакта стабильности и роста.