Сущность налогового учета

       Содержание

       1. Сущность налогового учета …………………………………………  3

          1.1 Принципы организации налогового учета ………………….......  8

          1.2 Модели организации налогового учета ………………………....  9

       2. Налоговая учетная политика, пример по оптимизации налогообложения………………………………………………………………...11 
               Список использованных источников ………………………………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Сущность налогового учета

       Понятие "налоговый учет" впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а  конкретно 25 главе "Налог на прибыль организаций". В связи с принятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие "налоговый учет".

       В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

       Однако  если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет.

       Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

       Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Т.е. свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации.

       Пользователи  налогового учета: внутренние (руководители, акционеры, работники) и внешние (налоговые органы, аудиторы, контролирующие и проверяющие органы).

       В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

       Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:

• определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
• определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

       Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

       Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

       Данные  налогового учета  должны отражать:

       - порядок формирования суммы доходов и расходов,

       - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения  в текущем налоговом (отчетном) периоде, 

       - сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах,

       - порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу.

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       Подтверждением  данных налогового учета  являются:

       1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

       2) аналитические регистры налогового  учета;

       3) расчет налоговой базы.

       Формы аналитических регистров  налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

       наименование  регистра;

       период (дату) составления;

       измерители  операции в натуральном (если это  возможно) и в денежном выражении;

       наименование  хозяйственных операций;

       подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

       Содержание  данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

       Данные  налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

       Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

       При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть

       так  организован    налогоплательщиком,    чтобы  он   раскрывал    порядок

       формирования  налоговой базы. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

       Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

       При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

       Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета  обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

       При хранении регистров налогового учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений.

       Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

       (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

       Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом  порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы. 

       1.1 Принципы организации налогового учета

       В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие  принципы ведения налогового учета:

       Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

       Периодичности - Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

       Денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).

       Последовательности применения - Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313).

       Непрерывности - Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

       Начислений (временной определенности фактов хозяйственной  деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст.ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

       Соотнесения доходов и расходов - Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).

       Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз.9 ст.313). 

       1.2 Модели налогового учета

       Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии требованиями главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ввести самостоятельные регистры налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы: