При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее 1 февраля года следующего за истекшим.

     В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают исчисленную сумму налога.

Сумму авансовых платежей исчисляется  по истечении отчетного периода  в размере 1/4 произведения налоговой ставки и соответствующей налоговой базы, что позволяет осуществлять равномерную уплату авансовых платежей транспортного налога в течение года.

Глава 2. Налоговые декларации

    Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н. Изменения в форму декларации не вносились с 2007 г. А вот порядок представления налоговых расчетов по авансовым платежам изменился: ранее организации обязаны были представлять эту форму отчетности по истечении каждого отчетного периода, то есть ежеквартально, теперь же, с 01.01.2011, такая обязанность отменена на основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Однако не стоит забывать, что уплачивать авансовые платежи необходимо. Размер авансового платежа составляет произведение налоговой базы и налоговой ставки.

    Таким образом, в течение всего налогового периода в бухгалтерском учете организации будет числиться дебиторская задолженность на счетах учета транспортного налога из-за уплаченных, но не начисленных платежей. Авансовые платежи по транспортному налогу принимаются в качестве расходов по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который такие платежи рассчитаны (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333).

    Декларации  представляются в налоговый орган по месту учета транспортных средств (т.е. по месту их государственной регистрации).

    Организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный  год не превышает 100 человек, могут  представить декларацию на бумажном носителе непосредственно в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств лично или через представителя или отправить ее по почте. Подтверждением того, что отчетность представлена, является отметка на декларации о приеме (с указанием даты ее получения) либо уведомление о вручении (при отправке по почте), а также опись вложения с отметкой учреждения связи. При отправке отчетности по почте днем ее представления считается дата ее отправки. По желанию такие организации могут перейти на электронный документооборот.

    А вот организации с численностью более 100 человек обязаны отчитываться только в электронном виде. При  передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) днем ее представления  считается дата ее отправки (п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Порядок приема отчетности регламентируется Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными Приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@. Подтверждением даты отправки будет являться электронный документ, формируемый специализированным оператором связи, содержащий данные о дате и времени отправки налогоплательщиком отчетности (квитанции о приеме). 

2.1. Заполнение налоговой декларации

    Заполнение  декларации начинается с разд. 2, в котором приводится расчет суммы налога по каждому транспортному средству. Обратим внимание, что при наличии у организации транспортных средств, относящихся к нескольким муниципальным образованиям в ведении одного налогового органа, разд. 1 и 2 заполняются отдельно по каждому муниципальному образованию (у них будут разные ОКАТО). При этом код ОКАТО следует указывать в строках 020 разд. 1 и 010 разд. 2.

    По  коду строки 020 приводятся данные с 1-й по 14-ю графу (табл. 1). 

Таблица 1

Требования  к заполнению строки 020 раздела 2

декларации  по транспортному налогу 

    После заполнения разд. 2 сумма значений по графе 14 всех страниц разд. 2 декларации с соответствующим кодом ОКАТО переносится в строку 030 разд. 1.

    Пример 5. Организация зарегистрирована в  Москве, имеет разветвленную сеть филиалов на территории РФ, в том  числе филиал в Ленинградской  области. В филиале используются транспортные средства мощностью 299 л. с. (в течение всего года), 78 л. с. (в течение всего года), 117 л. с. (с января по апрель), 224 л. с. (с октября по декабрь).

    Транспортные  средства поставлены на учет в органах  ГИБДД по месту их эксплуатации.

    Ставки  налога в Ленинградской области утверждены областным Законом Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз "О транспортном налоге". В нашем примере на используемый организацией транспорт льготы по налогу не распространяются.

    В таблице 2 приведем порядок заполнения декларации.

Раздел 2. Расчет суммы налога по каждому

транспортному средству (по данным налогоплательщика) 

    После заполнения декларации рассчитываем итоговую сумму налога, которая составила 67 149 руб.

    Пример 6. Используя данные примера 5, определим, какой налог уплатила бы организация, если бы она зарегистрировала транспортное средство по месту своей регистрации в г. Москве.

    Ставки  налога в Москве утверждены Законом г. Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге". На используемые организацией транспортные средства льготы по налогу также не будут распространяться.

    Применяя  ставки, установленные для транспортных средств, зарегистрированных в Москве, компания уплатила бы транспортный налог  в меньшем размере - 61 176 руб.

    Таким образом, страховщикам, имеющим разветвленную  филиальную сеть и использующим в своей работе достаточно большое число автомобилей, целесообразно оптимизировать начисление транспортного налога - регистрировать транспортные средства в тех регионах РФ, где законодательными актами установлены минимальные ставки налога, применяются дифференцированные ставки налога, предоставляются льготы.

Заключение

     Транспортный  налог установлен гл. 28 Налогового кодекса  РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов  Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории. Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. Объектом налогообложения Налоговый кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке. Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. Налоговые ставки по налогу устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от налоговой базы и на основе определенных Налоговым кодексом средних ставок налогообложения.

     Порядок исчисления налога установлен в зависимости  от категории налогоплательщиков. В  частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма  налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

     Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

     Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.