Учет внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском учете

- в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности;

- в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

- в виде стоимости излишков  товарно-материальных ценностей  и прочего имущества, выявленных  в результате инвентаризации.

      Дата признания внереализационных доходов:

1) дата подписания сторонами  акта приема-передачи имущества  (приемки-сдачи работ, услуг) - для  доходов:

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг);

- по иным аналогичным  доходам;

2) дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу) налогоплательщика - для  доходов:

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  других организаций;

- в виде безвозмездно  полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата  ранее уплаченных некоммерческим  организациям взносов, которые  были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных  доходов;

3) дата осуществления  расчетов в соответствии с  условиями заключенных договоров  или предъявления налогоплательщику  документов, служащих основанием  для произведения расчетов, либо  последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества  в аренду;

- в виде лицензионных  платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных  доходов;

4) дата признания должником  либо дата вступления в законную  силу решения суда - по доходам  в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения  убытков (ущерба);

5) последний день отчетного  (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных  резервов и иным аналогичным  доходам;

- в виде распределенного  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе  дохода;

- по доходам от доверительного  управления имуществом;

- по иным аналогичным  доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения  документов, подтверждающих наличие  дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы  при совершении операций с  иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца - по доходам  в виде положительной курсовой  разницы по имуществу и требованиям  (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости  драгоценных металлов;

8) дата составления акта  ликвидации амортизируемого имущества,  оформленного в соответствии  с требованиями бухгалтерского  учета, - по доходам в виде полученных  материалов или иного имущества  при ликвидации выводимого из  эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель  имущества (в том числе денежных  средств) фактически использовал  указанное имущество (в том  числе денежные средства) не по  целевому назначению либо нарушил  условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества  (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 НК РФ;

10) дата перехода права  собственности на иностранную  валюту для доходов от продажи  (покупки) иностранной валюты.

      При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

 

        Согласно ст.313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. При этом налогоплательщик вправе использовать данные бухгалтерского учета, если в нем содержится достаточно информации, необходимой для определения налоговой базы.

        Из регистров бухгалтерского учета налогоплательщик может получить данные о ряде внереализационных расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом. Это обусловлено тем, что нормативные документы по бухгалтерскому учету и налоговое законодательство предполагают одинаковый порядок признания (принятия) данных расходов.

         Согласно правилам бухгалтерского учета его ведение предполагает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это установлено п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Иными словами, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления этих расходов. Это требование содержится в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

         Одновременно согласно налоговому законодательству если налогоплательщик использует метод начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (см. п.1 ст.272 НК РФ).

        Однако данное утверждение относится не ко всем видам внереализационных расходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Некоторые виды расходов учитываются в особом порядке, который определяется положениями этой главы. Поэтому в ряде случаев порядок признания внереализационных расходов для целей налогообложения отличается от порядка их принятия в бухгалтерском учете. В частности, некоторые виды внереализационных расходов не принимаются в налоговом учете в полной сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов и (или) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по частям.

          Как известно, в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются внереализационные и операционные расходы. При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия вправе уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, исходя из экономического содержания обобщаемых на них фактов, порядка учета наиболее распространенных операций.

         В бухгалтерском учете организация вправе ввести к счету 91 субсчета, которые соответствуют видам "налоговых" внереализационных расходов.

         В налоговом учете в соответствии со ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Открытый перечень этих расходов приведен в ст.250 НК РФ.

         Как уже было отмечено выше, отличием налогового учета от бухгалтерского является то, что согласно главе 25 НК РФ некоторые виды внереализационных расходов учитываются не в полной сумме в момент, когда они имели место, а по частям и (или) в сумме, которая меньше суммы расходов, фактически понесенных организацией-налогоплательщиком.

         В связи с этим внереализационные расходы, которые может нести налогоплательщик, представлены в виде двух таблиц: табл. 1 содержит перечень расходов, уменьшающих налоговую базу в полной сумме в момент их признания, а табл. 2 — перечень расходов, признаваемых по частям и (или) в сумме, которая может быть меньше суммы понесенных расходов.

Прежде чем перейти к указанным  выше таблицам, обратим внимание на один принципиальный вопрос, связанный  с определением момента принятия внереализационных расходов к налоговому учету.

          Подпунктом 3 п.7 ст.272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

         Буквальное прочтение данного законодательного положения позволяет сделать вывод, что, например, если условиями договора со сторонней организацией установлена определенная дата расчетов, то независимо от того, выполнила ли данная организация работы (оказала ли услуги), налогоплательщик должен начислить расход.

Однако данное толкование противоречит общему правилу определения расходов при методе начисления, согласно которому расходы принимаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и (или) иной формы их оплаты.

         Данное правило предполагает, что налогоплательщик должен принять выполненные для него сторонней организацией работы (оказанные услуги). Только тогда он вправе признать расходы в налоговом учете.

         В связи с этим, по нашему мнению, данный вид внереализационных расходов признается в момент подписания налогоплательщиком и сторонней организацией акта выполненных работ (оказанных услуг) или иного аналогичного документа. Отметим, что в этом случае порядок принятия внереализационных расходов к бухгалтерскому учету полностью совпадает с моментом их признания для целей налогообложения.

        Выше уже говорилось, что расходы организации, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. Причем если косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации текущего отчетного (налогового) периода, то прямые расходы организаций, оказывающих услуги, распределяются между оказанными в текущем периоде услугами и остатками незавершенного производства (НЗП).

          Порядок оценки остатков НЗП описан в ст.319 НК РФ. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов (оказанных услуг).

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
 
 
    Таким образом, можно сказать, что все доходы и расходы подразделяются на: 
–доходы и расходы по видам деятельности;

- операционные доходы и расходы

- внереализационные доходы и расходы

 

         В ходе работы было выяснено, что:

 
1. Операционные доходы - это доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств, поступивших в составе операционных доходов сумм НДС, акцизов, иных налогов и обязательных пла-тежей, подлежащих перечислению в бюджет. 

2. Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, и затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходами в период их осуществления.

3. Внереализационные расходы представляют собой убытки и поте-ри 
по операциям, не связанным с производственной деятельности организации.

4. Внереализационные доходы - это доходы от операций, непо-средственно не связанных с производственной деятельностью организации.

       По каждому виду доходов и расходов ведется учет на определенных бухгалтерских счетах. Так операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Операционные доходы и расходы», а внереализационные на 92-м «Внереализационные доходы и расходы». Аналитический учет по данным счетам ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных и внереализационных доходов и расходов, относящих-ся к одной и той же финансовой и хозяйственной операции, должно обеспе-чивать возможность выявления финансового результата по каждой опера-ции. 
По дебету 91-го и 92-го счетов учитываются расходы организации, на-численные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в соот-ветствии с законодательством, а так же начисленные суммы прочих налогов и сборов. А по кредиту этих счетов учитываются поступления активов.

       При журнально-ордерной форме аналитический учет ведется в реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов(ф. № 64-АПК), ведомости учета реализации продукции, работ, услуг(ф. № 62-АПК), ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. №65-АПК). 
       Для достижения поставленных целей усовершенствования учета, должна быть внедрена полная механизация бухгалтерского учета. Механизация и автоматизация учетных процессов дает широкие возможности, которые не возможно было бы решить без внедрения компьютерной техники. Такая механизация не просто облегчает труд счетного работника, но и дает ему возможность анализировать происходящее и давать рекомендации о принятии управленческих решений. Комплексная механизация учета позволяет руководству предприятия, руководителям конкретных подразделений, каждому в своей области, иметь оперативную и достоверную информацию о наличии материалов, их поступлении и расходе и состоянии расчетов за них, адекватно реагировать на изменения.