Учетная политика

1.5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА  ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ  УСН:

ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ (СОСТАВЛЕНИЯ) 

    Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен  порядок учета хозяйственных  операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

    - учетная политика для целей  налогообложения (налоговая учетная  политика);

    - учетная политика для целей  бухгалтерского учета.

    На  практике иногда выделяют еще один вид учетной политики - для управленческих целей. Затраты времени и труда на ведение управленческого учета оправданны на крупных предприятиях. Объем хозяйственных операций у тех, кто применяет УСН, не такой большой, что позволяет им получать необходимую информацию, используя бухгалтерскую отчетность.

    Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

    Глава 26.2 НК РФ не обязывает "упрощенцев" разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций (например, вы можете выбрать объект налогообложения). Для реализации этого права и понадобится учетная политика. В ней можно установить способ учета, который организация выбрала для себя. С помощью учетной политики также можно доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами.

    Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

    Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором  отражены все принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

    По  общему правилу организации, которые  перешли на УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов, порядок ведения которого следует закрепить в учетной политике (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

    Однако  фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации. И те лица, которые все-таки обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, должны формировать соответствующую учетную политику в отношении всех хозяйственных операций.

    Содержание  учетной политики налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы" и тех, кто выбрал объектом "доходы минус расходы", существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты.

    Основные положения в учетной политике для целей УСН.

    Утверждает  налоговую учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 12 ст. 167, абз. 5 ст. 313 НК РФ).

    Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право вносить изменения в  налоговую учетную политику. В  частности, порядок ведения налогового учета корректируется в следующих случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ):

    1) при изменении законодательства  о налогах и сборах;

    2) при изменении налогоплательщиком  применяемых методов учета.

    В первом случае налогоплательщик обязан привести порядок учета в соответствие с законодательством и внести изменения в свою учетную политику. При этом новая учетная политика применяется не ранее чем вступят в силу изменения законодательства. Если же новые положения законодательства распространяются на прошедший период, налогоплательщик должен внести изменения в учетную политику этого периода (Письмо ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74).

    Во  втором случае налогоплательщик использует свое право изменить применяемые  методы учета (например, при смене  объекта налогообложения). Новый  порядок учета может применяться только с начала следующего налогового периода. 

    Примечание

    На  практике налогоплательщики  формируют и утверждают учетную политику для целей налогообложения  на каждый календарный  год. 

    Отметим, что вы обязаны изменить (дополнить) учетную политику для целей налогообложения, если начали осуществлять новые виды деятельности. В этой ситуации в учетной политике вам необходимо закрепить принципы и порядок учета операций по новым видам деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ).

    Любые изменения и дополнения к налоговой  учетной политике утверждаются приказом или распоряжением руководителя организации.

    Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то она должна применяться последовательно из года в год с момента создания организации. Такие правила закреплены в п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ. При этом обеспечиваются единообразие ведения учета и сопоставимость бухгалтерской информации.

    Внесение  изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета  допускается в следующих случаях (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ):

    1) при изменении законодательных  или иных нормативных актов  Российской Федерации в области  бухгалтерского учета;

    2) если организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. При этом новые способы должны повышать степень достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности либо уменьшать трудоемкость учета (п. 10 ПБУ 1/2008);

    3) при существенных изменениях  условий деятельности организации.  В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 такие изменения могут быть связаны с реорганизацией, изменением вида деятельности и другими подобными обстоятельствами. 

    Примечание

    Не  является изменением учетной политики закрепление способа учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от существовавших ранее или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008). Соответственно, правила, установленные в разд. III ПБУ 1/2008, в таких случаях не применяются. 

    Изменения бухгалтерской учетной политики должны вводиться с начала финансового  года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Их должен утвердить руководитель организации путем издания соответствующего приказа или распоряжения (п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

    Информацию  об изменениях в учетной политике организация должна раскрыть в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором вводятся изменения (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).