Задача по "Налогам"

    Пример  1

    Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка - 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

    По  приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 1500 руб.

    Определим налоговую базу по алкогольной продукции  в пересчете на безводный спирт:

    230 л x 35% : 100% = 80,5 л.

    Налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованной продукции  в натуральном выражении, т.е. в литрах. Учитывая, что ставка акциза установлена в рублях и копейках за 1 л безводного, т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт.

    Определим сумму акциза по реализованной алкогольной  продукции:

    80,5 л x 210 руб. = 16905 руб.

    Сумма акциза определяется согласно ст. 194 НК РФ путем умножения налоговой  базы на ставку акциза.

    Определим сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет по алкогольной продукции:

    16905 руб. - 1500 руб. = 15 405 руб. 
 

      Пример  2

      Винодел производит вино из медового сусла, объемная доля спирта в объеме готовой продукции составляет 20%. Предположим, что за налоговый период произведено и реализовано покупателям 1 000 л вина.

      Произведем  расчет акциза, используя ставку акциза 2010- года для алкогольной продукции с объемной долей спирта более 9% - 210 руб. 50 коп. Объем спирта составляет 200 л, а сумма налога - 42000 руб. (200 л x 210 руб.руб. /л). Если бы организация рассчитывалась с бюджетом по ставкам, установленным для вин (3 руб. 50 коп. ), обязательства перед бюджетом были бы существенно ниже – 3500 руб., несмотря на то, что в расчет принималось бы 1 000 л продукции. Однако в рассматриваемом примере доля спирта в вине такова, что относят его к алкогольной продукции, ставки для которой существенно выше, чем для вин натуральных, шампанских, игристых, газированных или шипучих. 

      Пример.3

      Если  организация-производитель реализовала  в налоговом периоде 30 000 бутылок  пива емкостью 0,5 л и 10 000 бутылок  пива емкостью 0,33 л с нормативным  содержанием объемной доли спирта этилового 9%, то налоговая база по акцизам определится в размере объема реализованного пива в литрах - 18 300 л ((30 000 бутылок x 0,5 л) + (10 000 бутылок x 0,33 л)). В целях определения суммы акциза, подлежащей уплате по данной реализации, полученная налоговая база должна быть умножена на специфическую ставку акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%, установленную с 1 января 2010 года в размере 14 руб. 00 коп. за 1 литр. 
 

      Пример  4 Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составляет 125 000 руб. Причем сумма акциза выделена в платежных документах и счетах-фактурах отдельной строкой. Приобретенный спирт был отпущен в производство в феврале 2010 г., а оплатили его поставщику только в апреле 201- г.

      В данном случае налоговый вычет по акцизам по этиловому спирту (125 000 руб.) завод может применить только в апреле 2010 г 

      . Пример 5

      Организация А, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации Б, имеющей свидетельство на производство неспиртосодежащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2010 году составляет 30 руб. 50 коп.

      Организация А начислит акциз на дату отгрузки произведенного денатурированного  спирта, а затем после получения  этого спирта организацией "Б" и представления в налоговый  орган соответствующих документов произведет налоговые вычеты. В итоге  сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, составит 0 руб. [(1500 л х 30 руб. 50 коп.) - 45 750 руб.].

      Получатель  денатурата - организация Б на момент оприходования приобретенного денатурированного  спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодежащей продукции сможет принять начисленную сумму акциза к вычету. Таким образом, к уплате в бюджет организацией Б будет причитаться 0 руб. [(1500 л х 30 руб. 50 коп.) - 45 750 руб.]. 

      Пример 6

      Производитель денатурированного спирта - организация  В не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. Она отгрузила  в адрес организации Г, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 500 л денатурированного  спирта (в пересчете на безводный спирт).

      В этой ситуации у организации В  объект налогообложения возникает  независимо от наличия свидетельства  при реализации (отгрузке) произведенного денатурированного спирта. В то же время права на налоговый вычет, предусмотренный п. 12 ст. 200 НК РФ, в данном случае у нее нет.

      Таким образом, производитель денатурата - организация В начислит акциз в сумме 15 250 руб. (500 л х 30 руб. 50 коп.).

      Эта сумма акциза будет уплачена в  бюджет и включена в цену реализуемого спирта.

      Организация Г отнесет акциз, уплаченный при приобретении денатурированного спирта, на его стоимость и включит в затраты на производство неспиртосодержащей продукции. При этом и сама организация Г при оприходовании приобретенного спирта начислит акциз в сумме 15 250 руб. (500 л х 30 руб. 50 коп.).

      Таким образом, в этой ситуации отсутствует  экономическая целесообразность в  получении свидетельства организацией, производящей неспиртосодержащую продукцию. 

      Пример 7

      Организация произвела из собственного сырья  автомобильный бензин Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации с целью производства бензина Аи-92.

      При передаче на переработку бензина  Аи-80 производитель (собственник сырья) начислит акциз в сумме:

      20 т х 2923 руб. = 58 460 руб.

      Организация-переработчик при передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 25 т начислит акциз и произведет налоговый вычет. Итого к уплате:

      25 т х 3992 руб. - 58 460 руб. = 41340 руб.

      Акциз начисляет как производитель нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчик этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизом автомобильного бензина.

      Пример.8

      Организация А, имеющая свидетельство на производство прямогонного бензина, произвела 30 т прямогонного бензина из собственной нефти, который был продан производителю продукции нефтехимии, имеющему соответствующее свидетельство. Ставка акциза на прямогонный бензин - 4290 руб. за 1 тонну.

      Сумма акциза рассчитывается следующим образом:

      - сумма акциза, начисленная при  реализации произведенного прямогонного  бензина:

      30 т х 4290 руб. = 128 700 руб.;

      - сумма налоговых вычетов равна начисленной сумме акциза - 128 700 руб.;

      - сумма акциза, подлежащая уплате  в бюджет организацией А, - 0 руб. 

      Пример.9

        В 2010 г. организация закупила автомобильный бензин с октановым числом 92, смешала его с моющей присадкой и после этого реализовала бензин улучшенного качества на экспорт.

      В результате такого смешения октановое число бензина не изменится. Следовательно, лицо, осуществившее это смешение, не считается производителем, а следовательно, и налогоплательщиком акциза по полученному бензину улучшенного качества. Соответственно в случае реализации на экспорт данная организация не будет иметь права на возмещение акциза, уплаченного при приобретении автомобильного бензина с октановым числом 92.