Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Здесь также не следует забывать об экономической обоснованности понесенных затрат (ст. 252 НК РФ). К примеру, фирма впервые заключила внешнеэкономический контракт. В штате организации имеется юрисконсульт, но у него нет опыта составления таких договоров. Поэтому руководство организации решило прибегнуть к помощи фирмы, специализирующейся в данной области, и заключило с ней договор на оказание услуг по составлению проекта внешнеэкономического контракта и консультированию по вопросам его исполнения. Возникает вопрос: можно ли отнести сумму оплаты за оказанные услуги к расходам на юридические услуги, ведь в штате организации есть юрист, который и должен решать все юридические вопросы, или лучше отнести ее на консультационные услуги?

Что касается возможности отнесения  подобных расходов на консультационные затраты, отметим следующее. Внешнеэкономический  контракт является юридическим документом (актом), в котором отражаются права  и обязанности сторон сделки, а  также указывается законодательство, регулирующее отношения контрагентов. В Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД)[7] включена деятельность в области права (группировка 74.11), в которую входит подготовка юридических документов (актов). Таким образом, эти услуги являются юридическими, и отнесение их к консультационным неправомерно.

По поводу экономической обоснованности данных расходов следует иметь в  виду, что если предприятие заключает  внешнеэкономический контракт, предположим, с целью поставки необходимого оборудования, то расходы, понесенные при его заключении и исполнении, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Фирме, заключившей такой контракт впервые и не планирующей в  ближайшем будущем активно заниматься внешнеэкономической деятельностью, с экономической точки зрения целесообразно прибегнуть к услугам  сторонней фирмы, а не вводить  в штат постоянных работников.

Если из трудового договора, заключенного со штатным работником – юристом, прямо не вытекает его обязанность  полного правового обеспечения  внешнеэкономической деятельности фирмы, то у налоговой инспекции  нет оснований считать привлечение  сторонних лиц для решения  рассматриваемого вопроса нецелесообразным, а понесенные затраты – необоснованными.

Таким образом, при соблюдении вышеназванных  условий фирма, имеющая в штате  юрисконсульта, может отнести расходы, понесенные в связи с заключением  и исполнением внешнеэкономического контракта, к прочим расходам, связанным  с производством и (или) реализацией, на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для подтверждения обоснованности произведенных расходов в договоре об оказании услуг по составлению внешнеэкономического контракта следует подробно перечислить и отразить специфику этих услуг. Для подтверждения исполнения договора нужно составить акт о сдаче-приемке, в котором также должен быть отражен весь объем выполненных услуг.

Услуги специализированных организаций по подбору персонала

В практической деятельности любой  организации возникают ситуации, связанные с необходимостью поиска и приема на работу новых сотрудников. Осуществлять подбор кадров организация  может либо собственными силами, либо с помощью специализированных (рекрутинговых) компаний. Как правило, к услугам  сторонних организаций прибегают  по той причине, что эти организации  имеют в своем штате специалистов, предоставляющих высококачественные услуги по подбору персонала с  использованием самых современных  технологий (проведение консультаций, специальных тренингов, тестирования и пр.).

В бухгалтерском учете расходы по подбору персонала с помощью специализированных организаций также будут признаваться в полном объеме на основании п. 5, 7, 9, 17, 18 ПБУ 10/99.

В налоговом учете расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговый кодекс не содержит ограничений по учету этих расходов в целях налогообложения, кроме установленных ст. 252 НК РФ (расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

По мнению налоговых органов, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, произведенные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения (п. 6 разд. 5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль[8]).

По мнению автора, такой подход не обоснован в силу того, что  формулировка пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать расходы по подбору персонала в полном объеме и не содержит требования делить произведенные расходы в целях налогообложения на успешные и безуспешные. Кроме того, следует напомнить, чтоМетодические рекомендации не зарегистрированы в Минюсте РФ и не относятся к нормативным документам. Организация должна сама решить, как поступить в этом случае.

Во избежание конфликтов с налоговой  инспекцией в договоре со специализированной организацией при перечислении конкретных видов услуг рекомендуется использовать терминологию Налогового кодекса. Услуги специализированных организаций могут  квалифицироваться не только как  услуги по подбору кадров, но и как  информационные услуги. Последние учитываются  в целях налогообложения на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Определяющей здесь будет формулировка обязанностей исполнителя. Например, если в обязанности агентства входит проведение собеседования, профессиональное тестирование, проверка представленных кандидатами рекомендаций, изучение биографических данных претендентов, то эти услуги следует отнести к услугам по подбору персонала. Если исполнителю поручены сбор и анализ информации, представление сведений об имеющихся в базе данных лицах, осуществляющих поиск работы, то эти услуги будут являться информационными. Заключение договора на информационные услуги и правильное оформление акта об оказанных услугах позволит организации – заказчику учесть все расходы в уменьшение прибыли при расчете налога на прибыль.

Трудности при подтверждении экономической  оправданности произведенных расходов могут возникнуть, в частности, у  тех налогоплательщиков, которые  для поиска специалиста на одну и  ту же вакансию заключают договоры с несколькими кадровыми агентствами  или самостоятельно ищут нужного  сотрудника путем размещения в СМИ  объявлений параллельно с подбором через рекрутинговую фирму, неся при этом расходы, а также при  наличии в штате предприятия  кадровой службы, если в должностные  обязанности кадровиков входит подбор персонала. В подобных случаях предприятию  понадобятся дополнительные убедительные доказательства правомерности уменьшения налоговой базы на сумму произведенных  затрат или не учитывать их в налоговых  расходах.

Бухгалтеру необходимо обратить внимание на содержание формулировок заключаемого с кадровым агентством договора. Так, например, возможно, что специализированная фирма предложит вам типовую  форму договора, один из пунктов  которого предусматривает обязанность  кадрового агентства произвести бесплатную замену работника, не выдержавшего испытательный срок. Ясно, что фактически это не бесплатно, так как стоимость  услуг по договору включает и эти  дополнительные затраты агентства. Тем не менее, следуя формулировке данного  пункта, предприятие может понести  дополнительные расходы. Связано это  с тем, что согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученные услуги являются внереализационным доходом. Налоговый инспектор не упустит возможности начислить недоимку с рыночной стоимости услуг по подбору персонала, пени и штраф по налогу на прибыль. Лучше сформулировать этот пункт таким образом: специализированная компания обязуется произвести замену работника, не прошедшего испытательный срок, при этом договорная стоимость услуг включает и расходы на его замену.

Аутсорсинг персонала

Одной из разновидностей аутсорсинга  является аутсорсинг персонала, или, как  его еще называют, лизинг персонала. Суть его заключается в следующем. Предприятие «А» – работодатель набирает в штат работников определенной категории, начисляет им заработную плату, осуществляет платежи ЕСН, отчисления во внебюджетные фонды, удерживает НДФЛ, начисляет больничные, пособия и  т.п. Предприятие «А» предоставляет  указанный персонал предприятию  «Б» для участия в производственном процессе, управлении производством  либо для выполнения иных функций, связанных  с производством.

Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого  персонала) сторонними организациями  для участия в производственном процессе, управлении производством  либо для выполнения иных функций, связанных  с производством и (или) реализацией, являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и учитываются при налогообложении  прибыли в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Соглашения о предоставлении персонала  следует отличать от соглашений по оказанию услуг или подбору персонала. По соглашениям о предоставлении персонала одна организация предоставляет  в распоряжение другой организации  специалистов необходимой квалификации для осуществления определенных функций в интересах этой другой организации. При этом организация, предоставляющая персонал, не принимает  на себя обязательств по оказанию каких-либо услуг. Единственной ее обязанностью является предоставление квалифицированного персонала.

Оплата за предоставленный персонал устанавливается в заранее определенной сумме и не зависит от фактически выполненного этим персоналом объема услуг.

Документом, подтверждающим фактическое  выполнение обязательств, предусмотренных  соглашением о предоставлении персонала, является акт (или иной документ) о  предоставлении персонала, а не акт  об оказании услуг