Акты налогового законодательства, уровни платежей налоговой системы

При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам (пошлинам).

ЗАДАЧА 3 . Между физическим лицом и белорусской организацией в 2004 году заключен договор о предоставлении займа в сумме 1 млн. рублей на определенный срок. В случае невозврата заемщиком денежных средств в срок до 1 января 2006 года договором предусмотрена ответственность за пользование чужими денежными средствами в виде процентов в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на день исполнения денежного обязательства.

В связи с  неисполнением организацией своих  обязательств в срок физическое лицо в 2006 году обратилось в суд для  взыскания денежных средств. По итогам рассмотрения гражданского дела по иску вынесено решение о взыскании с организации в пользу истца суммы долга с учетом инфляции в размере 1 370 тыс. руб., процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 315 тыс. руб., уплаченных физическим лицом государственной пошлины в размере 135 тыс. руб. и расходов по оплате помощи представителя в размере 100 тыс. руб. Организация исполнила обязательства по решению суда в два этапа равными долями. Денежные средства физическое лицо получило 1 июля 2006 г. в размере 960 тыс. руб. и 20 августа 2006 г. в размере 960 тыс. руб. Облагаются ли перечисленные суммы подоходным налогом и в каком порядке?

ОТВЕТ:

В соответствии с п. 20 ч. 2  ст. 153 Особенной части  Налогового кодекса Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Таким образом, не будут облагаться подоходным налогом следующие суммы: 1 370 000 рублей долга с учетом инфляции, 135 000 рублей государственной пошлины, 100 000 расходов по оплате помощи представителя. А вот сумма процентов за пользование чужими денежными средствами подлежит обложению подоходным налогом. Однако, учитывая то обстоятельство, что обязательство было исполнено в два этапа, а также очередность погашения требований по денежному обязательству, установленную ст. 300 Гражданского кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которой сумма произведенного платежа, недостаточная для полного исполнения денежного обязательства, погашает:

в первую очередь - издержки кредитора по получению  исполнения;

во вторую очередь - основную сумму долга и проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (займу, кредиту, авансу и т.д.);

в третью очередь - проценты, предусмотренные статьей 366 Гражданского Кодекса за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, и неустойку.

Таким образом, налогообложению подлежит сумма  процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 315 000 рублей, которая будет уплачена после получения денежных средств 20 августа 2006 г.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998., №218-З: с изм. и доп. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.
2. Конституция Республики Беларусь 1994 года: с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 и 17 октября 2004г. – Мн.: Амалфея, 2007. – 48 с.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: Кодекс Респ. Беларусь, 29 декабря 2009г., № 71-З: Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года: Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.
4. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: Кодекс Респ. Беларусь, 19 декабря 2002г., № 166-З: Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года: Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2010.
5. Налоги и налогообложение: учебник / под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. – 2-е изд., испр. и доп. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 302 с.
6. Пилипенко, А.А. Налоговое право. Учебное пособие. / А.А. Пилипенко. – Мн.: Книжный Дом, 2006. – 448 с.