Анализ себестоимости продукции

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение. Так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;

- объема производства продукции.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

5 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Исследование себестоимости ОАО «Борисовский завод «Автогидроусилитель» начнем с изучения полной себестоимости продукции в целом по организации за 2010 – 2011 годы. Методика экономического исследования представлена в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Анализ общей себестоимости по элементам затрат

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что абсолютное увеличение общей суммы затрат составило 39254,4 млн руб. (149714,4 – 110460,0), причем постоянные затраты сократились на 2,5 %, а переменные - выросли на такую же величину.

Увеличение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам. Изменилась также и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат на 4,24% и амортизация основных средств на 2,34%, а доля оплаты труда уменьшилась на 3,04%. Структура затрат в 2011 году представлена на рисунке 5.1.

Рисунок 5.1 – Структура затрат на производство продукции за 2011 год

Основными причинами роста общей себестоимости могут быть изменения в объеме произведенной продукции, уровне переменных затрат на единицу продукции, а также в сумме постоянных расходов. Формирование себестоимости (Сб.общ) можно представить в виде следующей факторной модели:

 Сб.общ = Ѕ (Vвп х AVC) + AFC,                            (5.1)

где Vвп - объем произведенной (выпущенной) продукции;

AVC - переменные затраты на единицу продукции;

AFC - общая величина постоянных затрат.

Для определения влияния факторов используем методику факторного анализа (способ цепных подстановок). Необходимо установить результативный показатель - себестоимость продукции, - рассчитанный при различных условиях:

- общая себестоимость по плану:

 S1 = Ѕ (Vвп.пл х AVCпл) + AFCпл;                           (5.2)

- себестоимость по плану, пересчитанная на фактический объем производства при плановой структуре:

 S2 = Ѕ (Vвп.пл х AVCпл) х Квп + AFCпл;                (5.3)

- плановый уровень себестоимости на фактический выпуск:

 S3 = Ѕ (Vвп.факт х AVCпл) + AFCпл;                        (5.4)

- себестоимость фактическая при плановом уровне постоянных затрат:

 S4 = Ѕ (Vвп.факт х AVCфакт) + AFCпл;                 (5.5)

- общая себестоимость фактически:

 S5 = Ѕ (Vвп.факт х AVCфакт) + AFCфакт.                 (5.6)

Данные для определения вышеназванных показателей представлены в таблице 5.2.

6

 Таблица 5.2 - Факторный анализ себестоимости продукции

6

На основании данных таблицы 5.2 определим показатель общей себестоимости, рассчитанный при различных условиях (см. таблицу 5.3).

Таблица 5.3 - Общая себестоимость, рассчитанная при различных условиях