Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

Содержание

 

 

Введение                                                                                                    3

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ  В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ. РЕАЛЬНОСТЬ  ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ                                                                   7

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ      22

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ И ИНФЛЯЦИЯ                     31

    3.1 Понятие  инфляции в экономике                                               31

    3.2 Влияние  инфляции на величину показателей  бухгалтерской 

           отчетности                                                                               32

    3.3 Методы  учета влияния инфляции на  показатели отчетности 40

    3.4 Учет  влияния инфляции в соответствии  с МСФО                   42

    3.5 Автоматизация расчета информации  по составлению отчетности 44

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                             48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И  ЛИТЕРАТУРЫ    51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы выбрана  не случайно, потому что бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета. Составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации; бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации; бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Общетеоретические вопросы  отражения влияния инфляции на показатели отчетности освещены в работах  Э. Хендриксена и М. Ван Бреда, Ф. Махлупа.

Целью работы является  проанализировать состав бухгалтерской финансовой отчетности  (баланса) на предприятии; этапы формирования; порядок ее представления; изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам и путей ее совершенствования по международным стандартам; мониторинг последних изменений законодательства.

Объектом исследования является аналитическая деятельность по составлению  бухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Газпром».

Предметом исследования являются имущество предприятия, находящееся  в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством  хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и  реализации продукции и услуг, a также  результаты

деятельности предприятия; процесс организации бухгалтерского финансового учета предприятий  транспортного строительства и  показатели эффективности его работы. Хозяйственные операции заключаются  в приобретении и использовании, основных средств, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции и т. п. Таким образом, хозяйственные операции - это процесс, результатом которого являются изменения  в составе имущества и его  источников. Ответственность за хозяйственную  деятельность организации в целом  как хозяйствующего субъекта несет  ее руководитель. Он также несет  ответственность за организацию  бухгалтерского финансового учета  в организации, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций, достоверность предоставленной  отчетности. Задачи исследования: −   провести анализ состояния  бухгалтерского баланса;  −  провести анализ ликвидности  и платежеспособности предприятия; −оценить эффективность  управления денежными потоками на предприятии; −проанализировать правильность отражения бухгалтерского учета  в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия. Методологические основы исследования основываются на положениях теории бухгалтерского учета, тезисах  Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО), утвержденными постановлением Правительства РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Министерства финансов РФ от 22 июня 2003 г. № 67н «О формировании бухгалтерской отчетности организации»), ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и т.д. Важным в совершенствовании организации составления бухгалтерской финансовой отчетности является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Методом   исследования являются методы, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный  анализ, факторный анализ. Основное противоречие исследования заключается в несоответствии теоретических  положений  по составлению и анализу  бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций и  практическим применением  этих положений  в бухгалтерской учетной деятельности хозяйствующих субъектов. Проблема данного исследования состоит в том, что все организации  любой организационно-правовой формы  собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных  сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и  финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность. Новизна исследования заключается в выводе о том, что при построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность – доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель – будь то прибыль до начала  налогообложения или чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продаж. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского баланса. Научная новизна исследования заключается в обосновании необходимости более широкого использования всей совокупности методов: внедрение автоматизированных программ по обработке бухгалтерской  информации, усовершенствование производительности и функциональности информационных  баз  программы 1С: Предприятия, путём редактирования, настроек и добавления новых форм документов в её информационную базу, что в  свою очередь значительно ускорит процесс получения и обработки информации предприятия.                                       1. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ  В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ. РЕАЛЬНОСТЬ  ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ Проблеме достоверности информации традиционно уделялось большое  внимание в теории и практике бухгалтерского учета. С древнейших времен достоверность  информации, представленной в отчетных документах, была предметом исследований представителей различных научных  школ и направлений. Анализ эволюции подходов к исследованию достоверности  позволяет не только раскрыть логику их формирования в рамках различных  концептуальных платформ, но и выявить  ресурсы активизации исследования проблемы достоверности информации в современных условиях. На основе проведенного анализа  концептуальных основ национальных школ учета, можно сделать вывод  о том, что эволюция понятия "достоверность  финансовой отчетности" может быть представлена как схема последовательно  доминирующих теоретических представлений  о данной категории. В настоящее время сформировались два основных подхода к определению понятия достоверности финансовой отчетности, которые соответствуют разным финансовым культурам, разным направлениям правового регулирования бухгалтерского учета, принятым в своих учетных системах: −  согласно первому подходу, достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием, нормативно закрепленным правилам (нормативно-регулируемый или жестко-регламентированный подход), − по второму подходу, достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности (принцип  "true and faire view" или подход, основанный на профессиональном суждении). При рассмотрении эволюции подходов к понятию достоверности финансовой отчетности можно сделать вывод о том, что то или иное понимание достоверности в бухгалтерском учете и отчетности складывалось под влиянием различных факторов. Такими факторами можно назвать социально-экономическую инфраструктуру, политическую систему, уровень экономического развития, географически территориальное расположение и исторические традиции страны.   Таблица 1 - Классификация  и основные положения подходов к  определению достоверности финансовой отчетности Классификационный признак Подходы к определению  понятия достоверности финансовой отчетности Нормативно-регулируемый подход Подход основанный на принципе «true and faire view» Сфера применения Применяется в странах  с континентальной учетной системой Применяется в странах  с англо-американской системой учета Способ регулирования Бухгалтерский учет, формы  отчетности строго унифицированны государством Бухгалтерский учет регулируется профессиональными организациями, не имеет жестких регулирующих правил Категории пользователей Направлен на удовлетворение информационных потребностей государства  и банков Пользователями отчетности являются реальные и потенциальные  инвесторы Доминирующая отчетная форма Главным документом отчетности является баланс Основным документом отчетности является Отчет о прибылях и убытках Объект учета Основное внимание уделяется  реальной оценке активов Основное внимание направлено на реальное отражение финансового  результата Содержание достоверности Достоверность бухгалтерской  отчетности определяется как ее достоверность  нормативным документам Достоверность отчетности определяется как соответствие представляемых данных объективной реальности. Для определения дефиниции "достоверность финансовой отчетности" в современной российской системе бухгалтерского учета рассмотрим, как формулируется и регламентируется требование достоверности финансовой отчетности в различных российских нормативных документах и в положениях Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). (Таблица 1.2) Таблица 1.2 – Регламентация  понятия достоверности в МСФО и российских законодательных и нормативных актах МСФО и нормативные  документы РФ Положения, касающиеся достоверности Определение достоверности 1 2 3 Международные стандарты  финансовой отчетности В результате последовательного  применения качественных характеристик  информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивает достоверное и объективное представление  отчетности. Достоверной считается информация, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бух. Учету  при Минфине РФ 29.12.1997). П. 6.3. Концепции отражает что, «информация надежна, если она  не содержит существенных ошибок». Чтобы  быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или  предположительно относится. Факты  хозйственной деятельности должны отражаться в бух. учете исходя не столько  из правовой формы, сколько из их экономического содержания.  Понятие достоверности отождествляется  с понятием надежности. Достоверной  признается информация, если она не содержит существенных ошибок. Закон РФ «О бухгатерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. П.3. ст.1 Закона задачей бухгалтерского учета называет «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и их доходах и расходах», необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Эта же цель,  согласно п.3, наряду с другими стоит перед законодательством РФ о бухгалтерском учете в целом. Нет Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.07.98 г.) П.32: «бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное  представление об имещественном  и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности». Нет ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утверждено приказо Минфина РФ №60-н  от 09.12.98 г.) Понятие используется в ПБУ 1/98, но не раскрывается. Нет Приказ Министерства финансов РФ № 67-н от 22.07. 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации». П.1 раздела 1: «в бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». Нет ПБУ 4/99 2Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина  РФ №43-н от 06.07.99 г.) П6. раздел 3: «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении». Однако, «если при составлении бухгалтерской  отчетности применение настоящего положения  не позволяет сформировать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил». Согласно п.6 раздела 3, «достоверной и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух. учету.» ФЗ « Об аудиорской деятельности»  № 119 –ФЗ от 07.08.2001. П.3.ст.1: «целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству РФ». П.3.ст1: «под достоверностью понимается степень точности данных финансвой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на ‘b[ выводах обоснованные решения». Таким образом, анализ показал, что  в российских нормативных документах нет четкой регламентации принципа достоверности финансовой отчетности и необходимо сделать следующие  выводы: Основной нормативный документ, регулирующий бухгалтерский учет в Российской Федерации - Федеральный закон "О бухгалтерском учете" - отмечает необходимость формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, но не дает определение понятию достоверности бухгалтерской отчетности. 2) Принятое на основе закона "О бухгалтерском учете" "Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности" также  содержит информацию о необходимости  представления достоверной финансовой отчетности, но не указывает на то, какую отчетность можно считать достоверной. 3) Положение по бухгалтерскому  учету  ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" использует понятие достоверности, но не раскрывает его. 4) В соответствии с нормами  бухгалтерского учета (ПБУ 4/99) достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но в статье 6 раздела III содержится противоречащее этому определению положение, регламентирующее возможность отступления от правил при составлении отчетности в случае, если применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. 5) В законе "Об аудиторской  деятельности"  достоверность финансовой отчетности понимается как ее адекватность имеющемуся хозяйственному положению дел, что не соответствует положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Таким образом, исследуя категорию достоверности финансовой отчетности с позиции анализа фундаментальных принципов различных школ учета, Международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов учета можно сделать вывод о том, что требование достоверности информации при формировании финансовой отчетности как информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений наиболее неочевидное в трактовке.

Утверждение о том, что представленные данные достоверны, всегда относительны по своей сути. Причина подобной относительности не столько в желании завуалировать реальное положение дел или приукрасить его путем намеренного искажения предоставляемых данных, сколько в неоднозначности критериев достоверности финансовой отчетности.

При оценке достоверности информации, содержащейся в отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, которые присущи практически всем событиям и явлениям.

В силу вышесказанных соображений  авторы придерживаются мнения, что  проблема достоверности информации в финансовой отчетности остается актуальной, в связи с чем в обществе возникла необходимость в формировании объективного законодательно закрепленного принципа достоверности финансовой отчетности, выявлении критериев достоверности финансовой отчетности, устранении указанных выше противоречий в законодательных актах по бухгалтерскому учету, а также в разработке новых методик при решении задачи оценки достоверности финансовой отчетности с позиции повышения ее полноты, прозрачности, качества и доверия общества при принятии различных управленческих решений.     

Раскрытие сущности предполагает углубление в исследуемый объект, которое  позволяет отразить скрытые за оболочкой  видимости характеристики объекта, опосредовать его, то есть раскрыть его  внутренние связи.

Императивность любой экономической  категории определяется ее доминирующей ролью, неотвратимостью действия либо неотъемлемостью состояния. В связи  с этим, необходимо показать доминирующую роль и неотвратимость действия достоверности  в системе бухгалтерского учета, обосновать достоверность как неотъемлемое состояние бухгалтерской отчетности.

В Философском энциклопедическом  словаре дается следующее определение  достоверности: "Достоверность - это форма существования истины, обоснованная каким-либо способом (напр., экспериментом, логическим доказательством)". Истина - это адекватная информация об объекте, получаемая посредством его чувственного или интеллектуального постижения, либо сообщения о нем и характеризуемая с точки зрения ее достоверности. Истина существует как субъективная реальность в ее информационном и ценностном аспектах. Ценность знания определяется мерой его истинности.

Так как достоверность - это форма  существования истины, а истина - это адекватная информация об объекте, характеризуемая с точки зрения ее достоверности, то необходимо раскрыть сущность научной категории "информация".

Под информацией следует понимать "сведения, которые снимают неопределенность", при этом количество содержащейся в них информации зависит от того, насколько сведения нельзя было предвидеть заранее. Информация представляется как понятие противоположное неопределенности и обратно пропорциональное риску.

С позиции известного американского  ученого-исследователя проблем информационной экономики Ф. Махлупа, важным моментом определения достоверной информации является наличия в ней четырех необходимых компонентов информации:

1) процесса познания "чего - то", о чем передается информация;

2) субъекта, передающего информацию;

3) субъекта, воспринимающего информацию;

4) сама информация. (рис.1)

 

 
Рисунок 1 - Анализ соответствия финансовой отчетности основным компонентам информации

 

С точки зрения авторов, финансовая отчетность является информацией, позволяющей уменьшить неопределенность в отношении финансово- хозяйственной деятельности организации и ее результатах, а, следовательно, к ней можно применять те количественные и качественные характеристики, которые делают информацию достоверной и полезной для принятия решения.

Одной из центральных и  наиболее сложных проблем в системе  предоставления информации является обеспечение  процесса принятия решений полной и достоверной информацией, представленной в финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности определяет качество принимаемых решений и, в конечном счете, эффективность деятельности хозяйствующих субъектов.

С учетом всего выше сказанного, авторы считают необходимым дать следующее определение понятия "достоверность  финансовой отчетности": "Под достоверностью финансовой отчетности следует понимать способ уменьшения или снятия неопределенности информации в отношении финансово-хозяйственной деятельности, имущественного положения организации и ее конечных результатов и возможности принятия на основе такой информации адекватных управленческих решений".

Поскольку авторами обоснован  тезис о доминирующей роли достоверности финансовой отчетности в снижении неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатах, то целесообразно рассмотреть основные факторы, приводящие к неопределенности выбора оптимального управленческого решения.

В последние десятилетия  двадцатого века одним из главных  объективных факторов, влияющих на деятельности организаций, является инфляционный рост. Большинство стран в настоящее  время испытывает влияние инфляционных процессов различной силы. Инфляция - объективное экономическое явление, имеющее огромное социально-экономическое  значение, а, следовательно, являющееся одним из основных факторов неопределенности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее имущественном положении и конечных результатах. Для всестороннего изучения инфляции как фактора неопределенности необходимо рассмотреть ее влияние на достоверность показателей финансовой отчетности.

Неопределенность информации об имущественном и финансовом положении организации в условиях инфляции проявляется в ее специфическом влиянии на отдельные статьи баланса.

В свою очередь, это порождает  проблему оценки влияния инфляции на так называемые денежные и неденежные статьи отчетности. Но в настоящее  время существует проблема неоднозначного толкования указанных понятий. Следует  отметить, что в современной финансовой литературе тождественно используются понятия "денежные" -  "монетарные" и "неденежные" - "немонетарные".

При этом не существует единого  мнения различных авторов о том, какие именно статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках можно отнести к той  или иной категории, что создает  значительные трудности в процессе применения методов учета на практике.

Например, известные американские ученые и исследователи Э. Хендриксен и М. Ван Бреда в своем фундаментальном  труде "Теория бухгалтерского учета" выделяют две категории денежных (монетарных) статей - денежные активы и денежная кредиторская задолженность. Согласно Э. Хендриксену и М. Ван  Бреда, денежные активы - "это права (требования) на фиксированное количество денежных единиц, представляющих общую  покупательную способность", а  денежная  кредиторская задолженность - "это обязательство выплатить в будущем фиксированное количество денежных единиц независимо от того, что происходит со стоимостью денежной единицы".

Таким образом, по мнению указанных  выше авторов, денежный характер статьи обусловлен, прежде всего, ее привязкой  к некоторой фиксированной сумме  денежных средств, или, наоборот, неденежный характер статьи объясняется, прежде всего, тем, что ее величина не зафиксирована  определенной суммой денежных единиц.

Подобный принципиальный подход к разделению статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках на денежные и неденежные отражен в международных стандартах финансовой отчетности.