Особенности налогообложения некоммерческими организациями

     Некоммерческая  организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.

     Некоммерческая  организация вправе в установленном  порядке открывать счета в  банках на территории Российской Федерации  и за пределами ее территории.

     Некоммерческая  организация имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке.

     Некоммерческая  организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в  установленном порядке эмблему. 

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

 

     Целью деятельности некоммерческих организаций  является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности и осуществление других общественно-полезных целей.

     Некоммерческие  организации могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

     Некоммерческие  организации делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской  деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью.

     Если  некоммерческая организация не ведет  никакой предпринимательской деятельности, она, тем не менее, может уплачивать некоторые налоги, причем в ряде случаев по ним имеются льготы.

     В основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений их деятельности. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

     Рассмотрим  подробнее, какие налоги уплачивают некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность.

1. Налог на прибыль

     Хотя  некоммерческие организации, не ведущие  предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного имущества.

     Если  некоммерческая организация продает  основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как  разница между продажной ценой  и их остаточной стоимостью, увеличенной  на индекс инфляции. При продаже  ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости (абзац 8 п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10 августа 1995 г., абзац включен изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ от 8 марта 1997 г. № 3)

     Не  признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

     В составе доходов и расходов организаций  не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

     Перечень  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, утвержденный в ст. 264 НК РФ, также содержит ряд расходов, присущих некоммерческим организациям.

     К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся расходы  налогоплательщиков - общественных организаций  инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ). Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

     Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики (общественные организации инвалидов) вправе создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет. Расходы на формирование такого резерва учитываются в составе прочих расходов (п. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     Также п. 3 ст. 286 НК РФ предусматривает, что некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

     В свою очередь, п. 2 ст. 289 НК РФ содержит нормы, определяющие, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.. Иными словами, у некоммерческой организации, у которой не возникает обязательство по уплате налога на прибыль, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов (письмо Управления ФНС по г. Москве от 15.03.2005 N 20-12/16361)

     2. Налог на добавленную стоимость

     Некоммерческие  организации являются плательщиками  НДС, это означает, что даже при  отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать  отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

     Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между  суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.

     Однако  при отсутствии предпринимательской  деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять  же является реализация ненужного имущества.

     Реализация  ненужного имущества облагается налоговой ставкой по НДС в  соответствии со ст. 164 НК РФ – 18%.

     Налогом на добавленную стоимость не облагаются денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества (пп.8 п.2 ст.146 НК РФ). При этом должны быть соблюдено следующее условие: данные средства должны учитываться на отдельном счете и об их целевом использовании должны быть представлены отчеты в налоговые органы.

Целевыми  поступлениями следует считать:

• Денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала (пп.13 п.2 ст.251 НК РФ);
• Денежные средства, которые некоммерческие организации – собственники целевого капитала получают от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ);
• Денежные средства, которые некоммерческие организации получают от специализированных организаций управления целевым капиталом (пп.15 п.1 ст.251 НК РФ).

     Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

     3. Налог на имущество

     Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и  другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Льготы по налогу на имущество имеют, во-первых, отдельные некоммерческие организации:

• религиозные объединения и организации, национально-культурные общества;
• жилищно-строительные, дачно-строительже и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества.

     При этом общественные объединения и  ассоциации могут быть освобождены от уплаты налога на имущество при определенных условиях. Этими условиями являются осуществление своей деятельности только за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, а также не ведение предпринимательской деятельности.

     Организации, освобождаемые от уплаты налога на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. Конкретные ставки налога на имущество  предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятия, устанавливаются законодательными органами субъектами РФ и не могут превышать 2,2%.

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     4. Земельный налог

     Некоммерческие  организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть плательщиками земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют.

     Размер  земельного налога устанавливается  в виде стабильных платежей за единицу  земельной площади в расчете на год.

     Расчет  по земельному налогу представляется в налоговый орган ежегодно не позднее 1 июля, а не позднее 1 августа  органы государственной налоговой  службы вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

     От  налогообложения данным налогом  освобождаются земельные участки, используемые общероссийскими общественными  организациями инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, для осуществления уставной деятельности (п. 5 ст. 395 НК РФ).

     5 Страховые взносы, налог на доходы физических лиц

     Оплата  труда работников некоммерческой организации, занятых управлением и ведением учета предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

     При отсутствии предпринимательской деятельности в некоммерческой организации заработная плата штатным и нештатным  работникам, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

     В части исчисления НДФЛ следует учитывать, что не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) доходы физических лиц в виде:

     - сумм, уплаченных общественными  организациями инвалидов за лечение  и медицинское обслуживание инвалидов  при условии наличия у медицинских  учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих  фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ);

     - доходов, не превышающих 4000 рублей, полученных в виде сумм материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.