Налогообложение страховой деятельности

Тенденция разработки Налогового кодекса заключается в том, чтобы унифицировать подход ко всем предприятиям. Для страховых организаций ставки налогов по всем налогам одинаковы по сравнению с другими предприятиями, кроме налога на прибыль. В настоящее время страховые организации облагаются налогом на прибыль наравне с банками. В основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу применительно к кредитным организациям предусмотрено совершенствование системы налогообложения банковской деятельности, включая установление ставки налога на прибыль кредитных организаций на общем уровне для всех предприятий и организаций. Изменение порядка определения налоговой базы кредитных организаций предусматривается таким образом, чтобы сделать возможным применение принципа начислений при расчете доходов и расходов банков; расширение состава затрат, снижающих налоговую базу кредитных организаций при расчете налога на прибыль, в том числе на часть расходов по созданию банковской инфраструктуры на сумму положительной переоценки валютной составляющей уставного капитала, на сумму резервов, создаваемых банками под возможные потери по ссудам и другие. К сожалению, для страховых организаций пока ничего не сделано. Банки и страховые организации, находясь в едином ряду, имеют аналогичный режим налогообложения и поэтому есть основания снижения ставки налога на прибыль для страховщиков до общего для всех предприятий и организаций уровня.

Одним из дискуссионных вопросов является дифференциация ставки налога на прибыль, применяемой по страхованию жизни и иным видам страхования. Это различие в ставках не оправдано. Одним из аргументом может быть следующее: страхование жизни низко рентабельное и прибыль жестко зависит от актуарных расчетов, а по иным видам страхования нет жестких тарифов, ограничения прибыли. Фактором, побудившим обсуждение данного вопроса, являются лжесхемы, которые позволяют перекачивать деньги из имущественного страхования в страхование жизни. Представленные аргументы по дифференциации ставок кажутся не убедительными, так как нельзя решать через налогообложение проблемы криминальной деятельности. Тут такая же аналогия с предприятиями легкой промышленности, нефтедобывающей и газовой промышленности от них в бюджет поступают различные суммы налогов, разнящиеся в несколько раз, но ставка налога для них одинакова, хотя предприятия вышеуказанных отраслей также имеют особенности определения налоговой базы.

Общая тенденция конкретной борьбы за ставки приведет к снижению рентабельности, на механизм налогообложения это не должно влиять. Что касается налоговой базы, есть необходимость более обосновано учитывать доходы и расходы, исключаемые из налоговой базы.

2.1. Совершенствование налоговых взаимоотношений между филиалами и головной организацией.

При налогообложении существует проблема деления налога на прибыль между федеральным, региональными и местными бюджетами, так как при передаче ответственности от филиала в головную организацию налоги перетекали на территорию нахождения последней. Следует учитывать и тот момент, что при определении финансового результата у филиала, являющегося самостоятельным плательщиком налога на прибыль, может быть убыток. И в этой ситуации создается напряженность между федеральным, региональными и местными органами власти, поскольку от филиала, действующего на определенной территории, в местный бюджет не поступали налоги. Численность филиалов как налогоплательщиков преобладала по сравнению с численностью страховых организаций. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации филиал не является юридическим лицом. Страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств. Филиал не имеет права передавать в перестрахование риски по договорам страхования своей головной организации.

Согласно законодательству филиал - это обособленное подразделение юридического лица, осуществляющее все его функции или часть из них и действующее на основании Положения о филиале.

В соответствии с Положением о филиале страховая организация вправе предусмотреть осуществление им функции по формированию страховых резервов с учетом ограничения объема ответственности      филиала     и    установить порядок взаиморасчета, при котором часть полученных филиалом страховых взносов по заключенным им договорам страхования передается в

головную организацию. До вступления в действие первой части Налогового Кодекса Российской Федерации филиал, имеющий баланс с конечным финансовым результатом и расчетный счет, являлся плательщиком налога на прибыль и нес полную ответственность по уплате налогов.

После вступления в силу первой части Налогового кодекса филиалы получили право только выполнять обязанности головной организации по уплате налогов по месту своего нахождения.

До    01.01.2000 года    существовала    практика, когда доля ответственности по договорам страхования, заключенным филиалами, распределялась между филиалом, наделенным полномочиями самостоятельно уплачивать налоги, и головной организацией в доле, предусмотренной Положением о филиале. В результате чего у филиала, наделенного головной организацией полномочиями появилась возможность уплачивать налоги по месту его нахождения при определении финансового результата. Суммы страховых взносов, страховых выплат и страховых резервов по договорам страхования, заключенным филиалом, в его налоговой базе учитывались в части страховых взносов, страховых выплат, страховых резервов, приходящихся на долю филиала.

3. Перспективы альтернативного механизма налогообложения.

3.1. Выбор оптимальной схемы налога на страховые взносы.

Одна из поставленных задач - это разработка ставок налога на страховые взносы, чтобы не ущемить интересы страховщиков, страхователей и увеличить поступления в бюджет. С этой   целью  проанализировано,   какие   налоги   уплатят страховые организации при различных ставках налога на страховые взносы. Объектом анализа послужили предлагаемые поступления в бюджет в течение 4 лет по страховым организациям 3 типов. Для сохранения поступлений налогов на сложившемся уровне ряд специалистов предлагали в качестве основы взять ставки в размере 2% от суммы взносов, что нашло отражение в одном из вариантов Налогового кодекса. Страхование   как  отрасль народного хозяйства выполняет большую социальную функцию, особенно страхование жизни, и оценивать ее деятельность в виде отношения налоговых платежей к внутреннему валовому продукту нельзя. В погоне за увеличением поступления налогов мы можем свести на нет страхование вообще. Через механизм инвестирования страховых резервов по страхованию жизни в бюджет поступит налогов больше, нежели по налогу на страховые взносы.

По страхованию жизни, учитывая его социальную значимость, определено минимальное значение в размере 0,1%. Минимальным значением ставки налога на страховые взносы по видам страхования иным, чем страхование жизни, определено принять, 2%. Как отмечалось выше, при расторжении договоров страхования по страхованию жизни льготы должны быть исключены. Поэтому целесообразно суммы возвратов по расторгнутым договорам страхования жизни в течении первого года облагать налогом на страховые взносы по ставке 2%, (как по другим видам страхования), с учетом ранее уплаченной суммы налога на страховые взносы по ставке 0,1%. Если договор страхования жизни расторгается в течение 2-3 года, то ставка налога по данному договору составит с суммы возврата резерва взносов 1,0%, через 3-4 года - налог 0,5%, т.е. реальная налоговая ставка должна быть поставлена в прямую зависимость от срока действия страхования жизни    (точнее - срока выплаты обеспечения). Такой    порядок необходимо    применять    и    в    случае              предоставления застрахованным ссуд (займов) по страхованию жизни, чтобы они не прикрывали фактически досрочную выплату.

3.2. Зарубежный опыт взимания налогов со страховых взносов

В международной практике существуют налог на прибыль и налог на страховые взносы. Но поскольку прибыль, как правило, получается от инвестиционной деятельности при частой убыточности страховых операций, то налог на прибыль практически уплачивается по результатам инвестиционной деятельности.

В Люксембурге, Испании и Португалии применяются единые ставки налога на премии по всем видам страхования (соответственно 4% , 0,5% и 0,4%), а страхование жизни полностью освобождено от данного налога (кроме Португалии - здесь ставка налога на премии составляет 0,1%). В Люксембурге освобождены от налогообложения также и премии по страхованию от падежа скота.

В Великобритании относительно недавно ввели налог на премии по всем видам страхования (ставка составляет 5%).

Бельгия, Германия, Греция, Голландия имеют единые ставки по всем видам страхования (соответственно 9,25%, 10%, 10%, 7%).

Премии  при  страховании ответственности облагаются по единой ставке в следующих странах: в Ирландии - 1%, в Люксембурге - 4%. В Дании премии при страховании ответственности освобождаются от обложения.

Во Франции премии при страховании ответственности в строительстве облагаются налогом на страховые премии по ставке 9%, а премии при страховании ответственности перевозчика освобождены от обложения. В Италии обычная ставка обложения премий при страховании ответственности составляет 21,25%, однако, при обложении страховых премий в сфере сельского хозяйства она равна 12,5%, в сфере атомной энергетики- 2,5% , в сфере воздушных и морских перевозок- 7,5%, а в сфере железнодорожных и автомобильных перевозок-12,5%.

Налог с премий по страхованию автомобильной ответственности взимают все страны, причем нередко по высоким ставкам. В Дании и Франции ставки зависят от грузоподъемности автомобиля и максимально составляют соответственно 40% и 18%.

Налог с премий по страхованию имущества от огневых рисков применяют все страны, кроме Дании, и частично этот налог носит дифференцированный характер в зависимости от страхуемого риска. Во Франции ставка с учетом страхуемого риска составляет 30% (обычный тариф) и 7% (прекращение бизнеса, сельскохозяйственный риск). В Греции обычный тариф составляет 15%, кроме риска землетрясения, терроризма, 10% - землетрясение, терроризм. В Ирландии тариф составляет 1% с суммы полиса. В Италии обычная ставка равна 21,25%, а при страховании от огня в сельском хозяйстве -12,5%.

Налогообложение   премий при страховании от хищений носит более универсальный характер, и, как правило, одинаково распространяется на все случаи рисков. Этот налог взимается во всех странах, кроме Дании. Во Франции по ставке -9%, в Ирландии -15%, в Италии -21,25%.

Аналогичный характер носит налогообложение премий по страхованию всех рисков домовладельцев и, как правило, также одинаково распространяется на все случаи рисков. Ставка налога в Ирландии составляет 1%, в Италии -21,25%. Во Франции же ставки сильно дифференцированы и зависят от страхуемого риска. В Дании премии в этом виде страхования налогом вообще не облагаются.

Налог со страховых премий при страховании от болезней и несчастных случаев взимается во всех странах, кроме Дании и Голландии. В Бельгии при страховании от всех несчастных случаев на производстве налог на премии не взимается. Во Франции он равен 9%. В Германии при страховании от несчастных случаев налог взимается по ставке 10% при условии возврата премии и 2% -при условии невозврата премии. В этой стране премии по страхованию здоровья освобождаются от обложения, а в Ирландии взимается налог по ставке 1%, в Италии -2,5%, но если в условия страхования включено покрытие ответственности предпринимателя, то ставка увеличивается до 4,38%.

При страховании морского и авиационного транспорта налог с премий составляет следующие величины: в Дании налог взимается по ставке 1% от страховой суммы только при страховании яхт (с портом приписки в Дании), а во Франции подлежат обложению премии при страховании спортивных и прогулочных самолетов   по ставке 19%. В Ирландии премии в этом классе страхования не облагаются.

Во всех остальных видах страхования премии подлежат обложению налогом: во Франции по ставке 9%, кроме премий при страховании экспортных и некоторых сельскохозяйственных рисков, которые обложению не подвергаются; в Германии - по ставке 10%, кроме премий при страховании от падежа скота, при котором налог не взимается, если сумма страхования не превышает 7500 немецких марок. В Греции премии при страховании экспортных кредитов под гарантию государства освобождены от налога, в Ирландии ставка этого налога составляет 1%. В Италии ставка равна 21,25%, кроме премий при страховании кредитов, где она составляет 12,5%, премий при страховании некоторых сельскохозяйственных рисков (гибель урожая от непогоды, падеж скота), где ставка налога составляет 2,5%, премий при страховании атомной энергии (2,5%). В Голландии налог на премии при страховании экспортных кредитов под гарантию государства взимается по ставке 7%, кроме премий при страховании туризма, освобожденных от обложения (за исключением риска отказа от путешествия).

Анализ зарубежного опыта дает наглядное представление о том, что по страхованию жизни там применяются более низкие ставки налога, чем по другим видам страхования. За рубежом удельный вес налога с капитала у страховых организаций больше, чем налога на прибыль, поскольку по    этому    налогу    все    затраты,    связанные    со    страховой деятельностью,  в полном    размере относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Налог на премии существует как дополнительный самостоятельный косвенный налог. Применение различных ставок по видам страхования, как это существует за границей, в российской практике нецелесообразно, поскольку основная задача при введении данного налога - упрощение порядка налогообложения. В настоящее время для целей налогообложения часто возникает вопрос, к какому виду страхования относятся договора страхования, заключаемые страховщиками. Введение нового вида страхования, незамедлительно приведет к тому, что нужно будет вносить изменения в законодательство по налогам и сборам.