Страхование автотранспортных средств: учет и налогообложение

СТРАХОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ:

УЧЕТ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

    Страхование автотранспортных средств регламентируется положениями ст. ст. 927 - 970 ГК РФ, Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1), а также Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) и Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 263 (далее - Правила обязательного страхования).

    По  договору имущественного страхования  одна сторона (страховщик) обязуется  за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении  предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному  лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные  вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить  страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).

    На  основании п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору страхования автотранспортного  средства может быть застрахован  риск утраты (гибели) или повреждения  автомобиля, а также риск ответственности  по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или  имуществу других лиц (риск гражданской  ответственности).

    Договор страхования заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ) и начинает действовать  в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Гражданским законодательством  установлены два способа заключения договора страхования: составление  одного документа, подписываемого сторонами; обмен документами, которые выражают их волеизъявление, направленное на заключение договора (п. 2 ст. 940 ГК РФ). Первый способ имеет место в договорах страхования  по генеральному полису, предусматривающему систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и т.п.) на сходных условиях в течение определенного срока (ст. 941 ГК РФ), а также в случаях  оформления договоров медицинского страхования и иных договоров  личного страхования. Договор страхования  автотранспортного средства заключается, как правило, путем обмена документами, т.е. совершения последовательности действий, направленных на заключение договора страхования: письменное или устное заявление - выдача полиса - принятие полиса.

Обязательное  страхование гражданской

ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) 

    В силу ст. 4 Закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или  имуществу других лиц при использовании  транспортных средств, до регистрации  транспортного средства, но не позднее  чем через пять дней после возникновения  права владения им. Исключение составляют владельцы транспортных средств, указанных  в п. п. 3 и 4 ст. 4 Закона N 40-ФЗ, например транспортных средств, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/час, прицепов к легковым автомобилям и т.д.

    При осуществлении ОСАГО страховая  компания обязуется за обусловленную договором обязательного страхования плату (страховую премию) при наступлении страхового случая осуществить страховую выплату потерпевшему (третьему лицу) в целях возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевшего, в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 2 Правил обязательного страхования). Размер страховой премии (страховых взносов) определяется исходя из Страховых тарифов по ОСАГО и корректирующих коэффициентов к ним, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.12.2005 N 739.

    Документом, подтверждающим наличие обязательного  страхования, служит страховой полис  ОСАГО, составляемый страховой компанией. Форма страхового полиса приведена  в Приложении N 2 к Правилам обязательного  страхования и является единой на всей территории России. Срок действия страхового полиса, как правило, составляет один год (ст. 10 Закона N 40-ФЗ). Полис ОСАГО  необходим для регистрации транспортного  средства в ГИБДД, его техосмотра и эксплуатации (п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"; п. п. 1, 3 ст. 32 Закона N 40-ФЗ).

    В наступления страхового случая потерпевший имеет право предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно в ту страховую компанию, которая застраховала его гражданскую ответственность, при наличии одновременно следующих обстоятельств (ст. 14.1 Закона N 40-ФЗ):

      а) в результате дорожно-транспортного  происшествия вред причинен только имуществу;

      б) дорожно-транспортное происшествие произошло  с участием двух транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована.

     Страховая сумма, в пределах которой страховая компания при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет (ст. 7 Закона N 40-ФЗ):

      а) в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, - не более 160 тыс. руб.;

      б) в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - не более 160 тыс. руб.;

           в) в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, - не более 120 тыс. руб.

    Поскольку максимальная сумма страхового возмещения по наступившему страховому случаю при ОСАГО невелика, а перечень страховых случаев ограничен, организации в дополнение к ОСАГО, как правило, заключают договор добровольного страхования ответственности, который позволяет при незначительном увеличении затрат на страхование увеличить сумму страхового возмещения. 

Добровольное  страхование гражданской  ответственности

владельцев  транспортных средств (ДСАГО) 

    В соответствии с п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ владельцы автотранспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность  в обязательном порядке (ОСАГО), могут  дополнительно в добровольной форме  осуществлять страхование (ДСАГО) на случай:

    недостаточности страховой выплаты по обязательному  страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или  имуществу потерпевших;

    наступления ответственности, не относящейся к  страховому риску по обязательному  страхованию, например вследствие причинения морального вреда, вреда при погрузке груза на транспортное средство или  его разгрузке, загрязнения окружающей среды и других случаев, указанных  в п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ.

    Выплата страхового возмещения по ДСАГО осуществляется, как правило, в случае недостаточности  страховой выплаты по обязательному  страхованию для возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу  других лиц, а также на случай наступления  ответственности, не относящейся к  страховому риску по договору обязательного  страхования. 

Добровольное  страхование автотранспортных средств (каско) 

    Одним из видов страхования имущества  является страхование автотранспортных средств от хищения (угона) и ущерба. Для этих целей предусмотрен договор  добровольного страхования автотранспортных средств каско (от испанского casco - корпус, остов судна), в соответствии с условиями которого страховая компания обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном транспортном средстве либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

    Страховой риск "Хищение (угон)" связан с  различными способами пропажи автотранспортного  средства (кража, грабеж или разбой).

    Страховой риск "Ущерб", как правило, распространяется на полное уничтожение или частичное  повреждение транспортного средства вследствие следующих обстоятельств:

    дорожно-транспортного  происшествия;

    противоправных  действий третьих лиц;

    пожара, взрыва по любой причине, в том  числе вызванных повреждением электрооборудования автотранспортного средства;

    стихийных бедствий, удара молнии, падения  инородных предметов, в том числе  снега и льда;

    падения в воду и провала под лед;

    боя стекол автотранспортного средства, стекол внешних световых приборов, если ущерб причинен в результате попадания какого-либо предмета в  процессе дорожного движения.

    Конкретные  перечни условий возникновения  страхового случая устанавливаются  страховой компанией в договоре или правилах страхования. При возникновении  страхового случая страховая компания принимает на себя расходы по восстановительному ремонту и поставке запчастей  для автотранспортного средства, а также по возмещению стоимости  автомобиля в случае его угона. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.

    Перед организацией встает вопрос: могут ли расходы организации на обязательное и добровольное страхование автомобиля (ОСАГО, каско) учитываться в первоначальной стоимости автомобиля при его приобретении?

    Автомобиль  вводится в эксплуатацию в момент его регистрации в ГИБДД, однако по ОСАГО транспортное средство страхуют до данной регистрации. Часто страховую  премию относят на 08 счет, а затем  на 01. Такие действия не верны. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных  НК РФ. Таким образом, признавать страховку расходом по приведению автомобиля в состояние, пригодное для использования нельзя, так как, во-первых, автомобиль вполне пригоден для использования и без страховки (без нее автомобиль использовать не разрешено, но это никоим образом не мешает транспортному средству свободно передвигаться), во-вторых, договор страхования возобновляется ежегодно до тех пор, пока организация использует автомобиль. Таким же образом рассматривают и вопрос о страховке каско и затратах на нее до ввода автомобиля в эксплуатацию. 
 

    Письмом от 2 марта 2006 г. N 20-12/16322 Управления федеральной  налоговой службы, в налоговом учете  расходы на добровольное и обязательное страхование  отражаются следующим  образом.

    На  основании ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование  имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного  страхования, а также  по добровольному  страхованию средств  наземного транспорта, включающего легковые и грузовые автомобили.

    Расходы по обязательным видам  страхования (установленные  законодательством  РФ) включаются в  состав прочих расходов в пределах страховых  тарифов, утвержденных в соответствии с  законодательством  Российской Федерации  и требованиями международных  конвенций.

    Если  данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному  страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических  затрат.

    Расходы по указанным в  ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования  включаются в состав прочих расходов в  размере фактических  затрат.

    Согласно  п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком, осуществляющим учет доходов и расходов методом начисления, затраты по обязательному  и добровольному  страхованию признаются в качестве расхода  в том отчетном (налоговом) периоде, в котором  в соответствии с  условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых  взносов.