Организация и учет операций по импорту товаров

      Ставки  этих пошлин устанавливаются Правительством Российской

      Федерации по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

      В соответствии с главой 22 НК РФ товары, ввозимые на таможенную территорию России, подлежат обложению акцизами.

      Аналогично  таможенным пошлинам различают следующие ставки акциза: адвалорные, специфические и комбинированные.

      Сумма акциза (А)  по товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) ставки (Сп), определяется следующим образом:

А = Сп х (Таможенная стоимость товара + таможенная пошлина)

100%

      Сумма акциза (А) по товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки определяется по формуле:

                      Объем ввозимых подакцизных                    Ставка акциза по

      А    =          товаров  в натуральном                   х           данному виду

                                    выражении                                      подакцизного товара

      Большинство товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в соответствии с НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

      НДС по импортным товарам определяется по следующей формуле:

      НДС = (Тс + Тп + А) х Н / 100% ,

      где Тс – таможенная стоимость ввозимого  товара;

      Тп  – сумма ввозной таможенной пошлины;

      А – сумма акциза;

      Н – ставка НДС в процентах.

      Согласно  НК РФ, НДС, уплаченный на таможне при ввозе на таможенную территорию РФ товаров для продажи, принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.

      За  таможенное оформление ввозимых товаров с резидентов взимаются таможенные сборы по ставкам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» (в ред. от 10.03.2009 г.). При этом согласно статье 357.10 Таможенного кодекса РФ

      размер  таможенного сбора за таможенное оформление не может быть более 100 000 рублей.

      В отличие от таможенных пошлин, НДС, акцизов, зачисляемых в бюджет, таможенные сборы используются на нужды таможенных органов. 

      4 Определение таможенной стоимости  товаров и отражение в бухгалтерском и налоговом учете импортных сделок 

      Определение таможенной стоимости товаров регламентируется разделом III закона «О таможенном тарифе» и основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

      Статьей 12 раздела III закона установлены следующие основные методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:

      1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

      2) метод по стоимости сделки  с идентичными товарами;

      3) метод по стоимости сделки  с однородными товарами;

      4) метод вычитания;

      5) метод сложения;

      6) резервный метод.

      В том случае, если первый (основной) метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

      Методы  вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. Если для определения таможенной стоимости товаров невозможно использовать ни один из указанных выше методов, то таможенная стоимость товаров определяется по резервному методу.

      Таможенная  стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.

      Процедура определения таможенной стоимости  товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.

      В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров.

      Согласно  статье 13 Закона, его положения по определению таможенной стоимости ввозимых товаров применяются к товарам, фактически пересекшим таможенную границу Российской Федерации при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или заявленным к ввозу при применении предварительного декларирования

      При использовании этого основного метода под таможенной стоимостью ввозимого на территорию Российской Федерации товара признается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар с учетом дополнений, установленных статьей 19.1.

      Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

      Таможенной  стоимостью товаров является стоимость  сделки при условии, если:

      1) не существует ограничений в  отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

      - установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента  Российской Федерации, постановлениями  и распоряжениями Правительства  Российской Федерации, а также  нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

      - ограничивают географический регион, в котором товары могут быть  перепроданы;

      - существенно не влияют на стоимость  товаров;

      2) продажа товаров или их цена  не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

      3) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии со статьей 19.1 могут быть произведены дополнительные начисления;

      4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 19.1.

      Согласно  п. 7 статьи 19 Закона, в таможенную стоимость  товаров не включаются следующие  расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

      1) расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию  Российской Федерации оцениваемые товары (строительство, возведение, сборка, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия);

      2) расходы по перевозке (транспортировке)  оцениваемых товаров после их  прибытия на таможенную территорию  Российской Федерации;

      3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые  в Российской Федерации.

      Статья 19.1. закона устанавливает следующий перечень дополнительных начислений, которые должны быть учтены при определении таможенной стоимости методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

      1) расходы в размере, в котором  они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

      - на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему  агенту (посреднику) за оказание  услуг, связанных с покупкой товаров;

      - на тару, если для таможенных  целей она рассматривается как единое целое с товарами;

      - на упаковку, включая стоимость  упаковочных материалов и работ  по упаковке;

      2) соответствующим образом распределенная  стоимость следующих товаров  и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

      - сырья, материалов и комплектующих,  которые являются составной частью  ввозимых товаров;

      - инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

      - материалов, израсходованных при  производстве ввозимых товаров;

      - проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

      3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

      4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

      5) расходы по перевозке (транспортировке)  товаров до аэропорта, морского  порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

      6) расходы по погрузке, выгрузке  или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

      7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

      В налоговом учете установлена  обязанность налогоплательщика пересчитывать выданный (полученный) аванс и выявлять курсовую разницу на последнее число текущего месяца.

      В налоговом учете образующиеся положительные или отрицательные курсовые разницы следует учитывать в составе внереализационных доходов или во внереализационных расходах.

      Стоимость приобретенных товаров в налоговом  учете определяется по правилам НК РФ.

      При стопроцентной предоплате, в том случае, если деньги перечислили в одном месяце, а товар доставили уже в другом, на последнее число каждого месяца в налоговом учете следует переоценить дебиторскую задолженность  поставщика. Таким образом, налоговое законодательство требует переоценивать дебиторскую задолженность на конец месяца, даже если предоплата и поставка происходят в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль. В бухгалтерском же учете курсовая разница, как уже отмечалось, в этом случае не образуется. В итоге на конец месяца, в котором оплачен, но не получен товар, в бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008 г.), отражают постоянное налоговое обязательство (или постоянный налоговый актив).