Организация и учет операций по импорту товаров

      Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по импорту товаров выглядит следующим образом.

      1. Поручение и выписка банка  из расчетного счета.

      Перечислены с расчетного счета организации денежные средства в оплату:

      - стоимости приобретаемой иностранной  валюты:

      Д сч 57 К сч. 51;

      - комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупке иностранной валюты:

      Д сч. 76 субсчет «Банк» К сч. 51.

      Примечания

      А. Сумма перечисляемых денежных средств в рублях равна сумме рублевого эквивалента приобретаемой иностранной валюты, исчисленной по договорному (покупному) курсу, и комиссионного вознаграждения банку за услуги по ее покупке.

      Б. Эта операция возникает в случае отсутствия у организации денежных средств в иностранной валюте для осуществления предоплаты за импортный товар согласно условиям контракта.

      2. Выписка из текущего валютного  счета.

      Зачислена на текущий валютный счет приобретенная  иностранная валюта:

      Д сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

      К сч. 57.

      Примечания

      А. Законом РФ  «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ведется в рублях на основании пересчета.

      Согласно  ПБУ 3/2006 приобретенная иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции – зачисления иностранной валюты на текущий  валютный счет.

      Б. В соответствии с Инструкцией  ЦБ РФ от 30 марта 2004 года № 111-И приобретаемая  на внутреннем валютном рынке РФ иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

      3. Справка бухгалтерии.

      Определен и отражен в учете результат от приобретения иностранной валюты:

      - отрицательный результат:

      Д сч. 91/2   К сч. 57;

      - положительный результат:

      Д сч. 57  К сч. 91/1.

      Примечания

      А. Результат от приобретения иностранной валюты обусловлен использованием разных видов валютного курса (официального курса ЦБ РФ и рыночного) для оценки одного и того же объема приобретенной валюты и представляет собой разницу между оценками данной валюты по разным курсам иностранной валюты на одну и ту же дату.

      Б. Вследствие того, что организации, как правило, приобретают иностранную валюту по курсу более высокому, чем  официальный курс 201ЦБ РФ, на счет организации, то в большинстве случаев в учете отражается отрицательный результат от покупки иностранной валюты.

      4. Мемориальный ордер банка.

      Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

      Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др.     К  сч. 76 субсчет «Банк».

      Примечание

      Комиссионное  вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты включается в фактическую себестоимость тех объектов (до их принятия к бухгалтерскому учету), в оплату которых приобретается эта валюта. После принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов комиссионное вознаграждение банку учитывается на счете 91/2 «Прочие расходы».

      5. Выписка из текущего валютного  счета.

      Перечислен  аванс (100%)  иностранному поставщику за импортный товар:

      Д сч. 60 субсчет «Авансы выданные».

      К сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

      6. Справка бухгалтерии.

      Определена  и отражена курсовая разница по счету 52/1.2 «Текущий валютный счет»:

      - положительная: Д сч. 52/1.2   К  сч. 91/1;

      - отрицательная: Д сч. 91/2   К  сч. 52/1.2.

      7. Поручение и выписка из расчетного счета.

      Перечислены таможенные платежи:

      - ввозная таможенная пошлина: 

      Д сч. 76 субсчет «Таможня»  К сч.51;

      - таможенный сбор:

      Д сч. 76 субсчет «Таможня»  К сч. 51;

      - НДС:

      Д сч. 76 субсчет «Таможня»   К  сч. 51.

      Примечание

      А. Таможенное оформление импортного товара осуществляется юридическим лицом-импортером. В случае привлечения к таможенному оформлению таможенного брокера, с которым заключен договор, предусматривающий предоплату таможенных платежей, в бухгалтерском учете по дебету будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер». Если по условиям договора с таможенным брокером оплата таможенных платежей и услуг брокера организацией (импортером)  осуществляется  в последующем порядке, то данная бухгалтерская запись будет сделана после исполнения им возложенных на него обязательств.

      8. Грузовая таможенная декларация.

      Начислены таможенные платежи:

      - ввозная таможенная пошлина:

      Д сч 10,15,41 и др.  К сч. 76 субсчет  «Таможня»;

      - таможенные сборы:

      Д сч 10,15,41 и др.  К сч. 76 субсчет  «Таможня»;

      - НДС:

      Д сч. 19  К сч. 76 субсчет «Таможня».

      Примечания

      А. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету (ПБУ 5//01, ПБУ 6/01 и  др.) ввозная таможенная пошлина  и таможенные сборы включаются в  фактическую себестоимость приобретаемых объектов.

      В налоговом учете таможенные пошлины  и сборы можно отражать в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или учитывать в составе первоначальной стоимости ОС (такая позиция выражена в разъяснениях официальных органов и арбитражной практике). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В Письме Минфина России от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/349  «Об учете таможенных пошлин и сборов по приобретенным основным средствам для целей налогообложения при-были» указано, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость

      ОС  определяется как сумма расходов на его приобретение (если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которой оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно будет пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в  соответствии с НК РФ. С 1 января 2005 г. таможенные пошлины не относятся к налогам, перечень которых установлен ст. 13-15 НК РФ. Таким образом, таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым ОС, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного ОС, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых ОС, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ.

      Если  в целях налогообложения таможенные пошлины и сборы будут включены в состав прочих расходов, в учете организации образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

        Б. Таможенные платежи начисляются на дату оформления ГТД.

      В. В случае если таможенное оформление импортируемого товара возложено на посредника (таможенного брокера), то в бухгалтерском учете по кредиту будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер».

      Д. В нашем примере таможенные платежи уплачиваются до таможенного оформления грузов. На дату оформления ГТД их рублевый эквивалент, вследствие изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, может отличаться от сумм, авансированных таможне. Разность сумм по операции 8 и операции 7 будет представлять собой задолженность организации перед таможней по таможенным платежам или задолженность таможни перед организацией по излишне уплаченным таможенным платежам.

      В этих случаях на основании поручения  и выписки из расчетного счета  в бухгалтерском учете будет  сделана соответствующая запись, связанная с погашением задолженности:

      Д сч 76 субсчет «Таможня»  К сч. 51 или

      Д сч. 51  К сч. 76 субсчет «Таможня».

      9.  Акт приема-передачи импортного  товара.

      Оприходован импортный товар:

      Д сч 10,15,41 и др.    К сч. 60.

      Примечания 

      А. Импортный товар приходуется  в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на него от нерезидента к покупателю.

      Б. До 01.01.2008 г. согласно ПБУ 3/2006 стоимость импортного товара в иностранной валюте пересчитывалась в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на него от продавца к покупателю независимо от способа оплаты импортируемого товара.

      С 01.01.2008 г. стоимость импортного товара в иностранной валюте пересчитывается  следующим образом:

      - часть стоимости, в счет оплаты  которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

      - неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

      Результат сложения названных сумм и есть стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем стоимость приобретений не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

      10. Справка бухгалтерии.

      Зачтен  аванс, перечисленный иностранному поставщику в счет погашения задолженности перед ним:

      Д сч. 60 К сч. 60 субсчет «Авансы выданные».

      11. Налоговая декларация по НДС,  запись книги покупок

      Предъявлен  к зачету НДС:

      Д сч. 68 субсчет «НДС» К сч. 19.

      Примечания

      А. Как уже отмечалось, НДС, уплаченный при ввозе на территорию РФ товаров для продажи, принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров.

      Б. К возмещению принимается сумма НДС, равная сумме по операции 8 (НДС).

      12. Справка бухгалтерии.

      Списаны в конце месяца:

      - курсовые разницы:

      Д сч. 91/9 К сч. 99 (превышение положительных  курсовых разниц над отрицательными);

      Д сч. 99 К сч. 91/9 (превышение отрицательных  курсовых разниц над положительными);

      - расходы, связанные с покупкой  иностранной валюты (см. операцию 3):

      Д сч. 99  К сч. 91/9. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

       

1. Интернет  ресурс: Электронная библиотека http://elibrary.finec.ru
2. Леонтьева Ж.Г. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности в коммерческих организациях : Высшее профессиональное образование. Электронный учебник/Ж.Г. Леонтьева; Л.З. Миллер. - М.: Издательство Санкт-Петербургского Университета Экономики и финансов, 2010. – 171-204с.