Аналіз правового регулювання толінгових схем торгівлі та операцій з давальницькою сировиною

4. Лiцензування та квотування

     Перелiк  товарiв, що перемiщуються через митний кордон України з застосуванням  до них режиму лiцензування та квотування, подано у постановах КМУ 7 вiд 05.01.98 р.та 393 вiд 30.03.98 р. (зі змінами і доповненнями), а також КМУ 892 від 16.06.98 р. У випадку якщо контрактом передбачено реалiзацiю окремих видiв сировини чи готової продукцiї українського замовника, що вивозилась за кордон на переробку у країнi переробки або в третiх країнах, та за умови, що предмет реалiзацiї числиться у перелiку додаткiв до вищезгаданих постанов, застосовується режим лiцензування чи квотування. Лiцензування та квотування застосовується також до продукцiї iноземного замовника, що реалiзується на територiї України в режимi iмпорту (без фактичного ввезення) у випадку, якщо така пiдпадає пiд зазначений режим вiдповiдно до перелiку товарiв, що лiцензуються при ввезеннi на територiю України.

     Режим iндивiдуального лiцензування застосовується у виключних випадках до недобросовiсних суб’єктiв ЗЕД вiдповiдно до статті 37 ЗУ 327/95-ВР (на що наголошується в  листi Держмитслужби за 11/1-7544 вiд 15.07.98 р.). Перемiщення давальницької сировини таким суб’єктом повинно здiйснюватися за наявностi iндивiдуальної лiцензiї МЗЕЗторгу, оформленої на експорт (iмпорт) послуг на кожну партiю окремо.

5. Митне оформлення та платежi

     Вiдповiдно до пунктів 2 — 4 статтi 2 Закону України вiд15.09.95 р. 327/95-ВР «Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах» при ввезеннi на митну територiю України давальницької сировини iноземного замовника ввiзне мито, податок на додану вартiсть та акцизний збiр (на пiдакцизнi товари) сплачуються видачею простого векселя, авiзованого державною податковою адмiнiстрацiєю, термiном на 90 календарних днiв з моменту оформлення ввiзної митної декларацiї. Вексель погашається у разi вивезення готової продукцiї в повному обсязi, також у разi часткового вивезення готової продукцiї, якщо український виконавець документально пiдтверджує оплату ввiзного мита, податку на додану вартiсть та акцизного збору (на пiдакцизнi товари) на частину сировини чи невивезеної з України готової продукцiї. Продукцiя, що вироблена з давальницької сировини iноземного замовника i вивозиться за межi України, не обкладається вивiзним митом, податком на додану вартiсть та акцизним збором. При невивезеннi готової продукцiї стягується пеня за кожний день прострочення у розмiрi 0,3 вiдсотка митної вартостi давальницької сировини, але не бiльше контрактної вартостi невивезеної готової продукцiї. Митнi збори сплачуються на загальних пiдставах.

6. Реалiзацiя продукцiї iноземного замовника на територiї України

     Статтею 3 Закону України вiд «Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах» передбачається можливiсть реалiзацiї готової продукцiї на територiї України, виготовленої з сировини, ввезеної iноземним замовником. Така реалiзацiя проводиться на загальних пiдставах пiсля сплати митних зборiв, ввiзного мита, податку на додану вартiсть, акцизного та митного збору аналогiчно до режиму звичайного iмпорту.

     Вивезення продукту переробки  давальницької сировиниш, закупленої за валюту iноземним замовником на територiї України.

     При вивезеннi готової продукцiї,виготовленої з давальницької сировини, закупленої на територiї України iноземним замовником за iноземну валюту, митнi платежi (вивiзне (експортне) мито, податок на додану вартiсть, акцизний збiр) не нараховуються, крiм митних зборiв, що передбачено статтею 4 ЗУ.

     Вивезення сировини українського замовника для  переробки за кордон

     При вивезеннi давальницької сировини українського замовника за межi митної територiї України та повернення в Україну готової продукцiї:

     — сировина, що не обкладається експортним митом, податком на додану вартiсть та акцизним збором, вивозиться пiд письмове зобов’язання, термiном на 90 календарних днiв з моменту оформлення, митнi збори сплачуються на загальних пiдставах.

     До 1 сiчня 1999 року готова продукцiя ввозиться без нарахування податку на додану вартiсть, якщо така давальницька сировина повнiстю або частково була вивезена за межi митної територiї України до 1 жовтня 1997 року.

       Готова продукцiя, що ввозиться за договорами, згідно з якими давальницька сировина повнiстю або частково вивезена за межi митної територiї України до набрання чинностi Законом України, звiльняється вiд сплати ввiзного мита та режиму лiцензування i квотування;

     — сировина, що обкладається експортним митом, податком на додану вартiсть та акцизним збором, вивозиться з наданням простого векселя термiном на 90 календарних днiв, митнi збори сплачуються на загальних пiдставах. У разi ввезення готової продукцiї вексель погашається. При неввезеннi готової продукцiї або непоступлення валютної виручки у випадку реалiзацiї продукцiї за кордоном, український замовник зобов’язаний оплатити вексель. Продовження термiну (бiльше нiж 90 календарних днiв) здiйснення операцiй з давальницькою сировиною вiдноситься до компетенцiї Кабiнету Мiнiстрiв України. У разi вiдсутностi такого рiшення уряду митне оподаткування проводиться як при ввезеннi товарiв у режимi iмпорту з справлянням усiх належних платежiв.

     У випадку повернення продукту переробки  давальницької сировини з простроченням  встановлених термінів, її оформлення проводиться на загальних пiдставах, у режимi звичайного iмпорту зі справлянням всiх належних платежiв.

     Оформлення  частини сировини українського замовника, що йде у рахунок  оплати за роботу.

     За  частину давальницької сировини або готової продукцiї, що використовується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує митнi збори, вивiзне (експортне) мито, акцизний збiр, податок на додану вартiсть аналогiчно до порядку, що застосовується при бартерних (товарообмiнних) операцiях, згiдно з пунктом 13 статтi 5 ЗУ 327/95-ВР.

7. Давальницька  сировина та iндикативнi цiни

     Вiдповiдно  до п.10 Положення «Про методику формування та використання iндикативних цiн», розроблену на виконання Указу Президента України вiд 10.02.96 р. 12 «4/96 «Про заходи щодо вдосконалення кон’юнктурно-цiнової  полiтики у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi» та Положення про iндикативнi цiни у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi iндикативнi цiни є обов’язковими  до використання суб’єктами зовнiшньоекономiчної дiяльностi всiх форм власностi, включаючи  також угоди з давальницькою сировиною (на сировину i готову продукцiю з неї), за якими вивозиться або продається товар, що включено до перелiку iндикативних цiн.

     До  державного регулювання проведення операцiй з давальницькою сировиною вiдносяться:

     -запровадження облiку та реєстрацiї окремих контрактiв;

     - лiцензування та квотування;

     - застосування до порушникiв законодавства про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть режиму iндивiдуального лiцензування;

     - встановлення нормативiв термiну переробки сировини;

     - обмеження мiнiмальної питомої ваги сировини у загальнiй вартостi продукту пiсля переробки ;

     - тимчасовi обмеження на вивезення (ввезення) окремих видів сировини згідно з постановами КМУ 882 вiд 01.08.96 р., 1429 вiд 30.11.96 р., 353 вiд 23.03.98 р., 1049 вiд 10.07.98 р.).

     До  обмежень переробки давальницької  сировини належать:

     1. Призупинення приймання вiд нерезидентiв сировини для виготовлення спирту та лiкеро-горiлчаних виробiв з 1 серпня 1996 р. та запровадження внутрiшнiх лiцензiй на вивезення зазначеної продукцiї, виготовленої з сировини резидентiв України. При цьому обов’язково на рахунок вiдправника мають надійтити кошти у виглядi передоплати. Цi положення застосовуються вiдповiдно до вимог постанови КМУ 882 вiд 01.08.96 р.

     2. Тимчасове обмеження вивезення  давальницької сировини на переробку  за кордоном для виготовлення  окремих видiв продукцiї (див. перелiк до постанови КМУ 1429 вiд 30.11.96 р.). В перелiку налічуються в основному пiдакцизнi товари.

     3. Тимчасове обмеження вивезення  на переробку сирових шкiр великої рогатої худоби (код ТН -4101); шкiр овечих (4102); шкiр iнших (4103). Регулюється постановою КМУ 1216 вiд 04.11.98 р.

     4. Тимчасове вивезення брухту чорних i кольорових металiв (крiм їх вивезення для виготовлення продукцiї, призначеної для електротехнiчної промисловостi). Перелiк сировини подано в постановах КМУ 1005 від 22.08.96 р. та 482 від 10.04.98 р. (Перелiк продуктiв переробки дається у додатку до постанови КМУ 1049 вiд 10.07.98 р.).

8. Оподаткування операцій з давальницькою  сировиною

     Оподаткування операцій з давальницькою сировиною  має свої особливості.

     Оподаткування операцій з давальницькою сировиною  з нерезидентами до 1 жовтня 1997 р. регулювалося Законом «Про операції з давальницькою сировиною у  зовнішньоекономічних відносинах».

     Статтею 11.9 Закону України «Про податок на додану вартість», який набрав чинності з 01.10.97 р., встановлено, що до приведення законодавчих актів України щодо оподаткування давальницької сировини у відповідність із нормами цього  закону оплата податку на додану вартість за операціями з ввезення давальницької  сировини на митну територію України  здійснюється у порядку, встановленому Законом України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах».

     Таким чином, відповідно до зазначених вище законодавчих актів при ввезенні на митну територію України давальницької  сировини іноземного замовника ввізне мито, податок на додану вартість та акцизний збір (на підакцизні товари) сплачується шляхом видачі простого векселя, авізованого податковим органом, на термін, що дорівнює терміну здійснення операції, але не більше як на 90 календарних днів з моменту оформлення ввізної митної декларації.

     У разі вивезення готової продукції  у повному обсязі, передбаченому  в контракті, вексель погашається  і ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не справляються.

     Вексель погашається також у разі часткового вивезення готової продукції  за межі України, якщо український виконавець документально підтвердить оплату ввізного мита, податків та зборів, які мали бути сплачені при ввезенні в Україну частини сировини, з якої вироблено не вивезену з України готову продукцію.

     Що  стосується оподаткування давальницької  сировини, яка вивозиться за межі митної території України, та готової продукції, виготовленої з цієї сировини, то порядок  оподаткування, визначений статтею 11.9 Закону про ПДВ, застосовується до 01.01.99 р. лише за умови, що за договорами з  переробки сировини були проведені  фактичні витрати до 1 жовтня 1997 р. або  якщо така давальницька сировина була повністю або частково вивезена за межі України до цієї дати.

     Указом  Президента України «Про деякі зміни в оподаткуванні» від 07.08.98 р. 857/98, який набрав чинності 01.10.98 р., в норму статті 11.9 Закону про ПДВ внесено зміни.

     Указом  встановлено, що оподаткування готової  продукції, виробленої з давальницької  сировини резидента, яка повертається (ввозиться) на митну територію України, за умови, якщо за договорами з переробки  давальницької сировини були проведені  фактичні витрати до 01.10.97 р., здійснюється у порядку, встановленому Законом  України «Про операції з давальницькою  сировиною у зовнішньоекономічних відносинах», до повного виконання таких договорів з переробки давальницької сировини.

     В інших випадках вивезення давальницької  сировини за межі митної території  України оподатковується відповідно до статті 6.2 закону про ПДВ, тобто  за нульовою ставкою, а ввезення готової  продукції, якщо вона не входить до переліку товарів критичного імпорту, оподатковується на загальних підставах за ставкою 20 відсотків.

     Перелік товарів критичного імпорту затверджено  постановою Кабінету Міністрів України від 27.07.98 р. 1145.

     Стаття 6 закону про операції з давальницькою  сировиною дозволяє проводити розрахунки за переробку, обробку, збагачення чи використання давальницької сировини як у грошовій формі, так і шляхом виділення  частини давальницької сировини чи готової продукції або з  використанням трьох форм одночасно  за згодою замовника та виконавця.

     При проведенні розрахунків за надані послуги з переробки давальницької сировини у грошовій формі оподаткування проводиться у загальновстановленому порядку.

     Проте якщо розрахунки за надані послуги  проводяться сировиною або готовою продукцією, то такі операції є бартерними і їх оподаткування проводиться відповідно до вимог статті 7.3.4 закону про податок на додану вартість.

     Ця  стаття визначає, що датою виникнення податкових зобов’язань під час здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається будь-яка з подій, що настала раніше: