Международные стандарты финансовой отчетности

     Классификация или определение идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств при объединении бизнеса

     15  На дату приобретения покупатель должен классифицировать или обозначить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства соответствующим образом с целью последующего применения других МСФО (IFRS). Покупатель должен осуществить такую классификацию или обозначение на основе договорных условий, экономических условий, своей операционной или учетной политики, а также других уместных условий, которые существуют на дату приобретения.

     16 В некоторых ситуациях МСФО (IFRS) предусматривают различный порядок учет в зависимости от того, как предприятие классифицирует или определяет конкретный актив или обязательство. Примеры классификаций или обозначений, которые покупателю необходимо сделать на основе соответствующих условий, которые существуют на дату приобретения, включают, среди прочего:

     (a) классификацию конкретных финансовых  активов и обязательств как  финансового актива или обязательства,  оцениваемого по справедливой  стоимости, изменения которой  отражаются в составе прибыли  или убытка, или как финансового актива, имеющегося в наличии для продажи или удерживаемого до погашения, в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

     (b) обозначение производного инструмента  как инструмента хеджирования  в соответствии с МСФО (IAS) 39; и

     (c) оценка того, должен ли встроенный производный финансовый инструмент быть отделен от основного договора в соответствии с МСФО (IAS) 39 (что является вопросом 'классификации' в значении, используемом в данном МСФО (IFRS)).

     17 Настоящий МСФО (IFRS) предусматривает два исключения из принципа, изложенного в пункте 15:

     (a) классификация арендного договора либо как операционной аренды, либо как финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»; и

     (b) классификация договора как договора страхования в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

     Покупатель  должен классифицировать такие договоры, исходя из договорных условий и других факторов, существующих при принятии договора (или если условия договора были модифицированы таким образом, что это привело бы к изменению классификации, - на момент модификации, который мог бы быть датой приобретения).

     Принцип измерения

     18 Покупатель должен измерить идентифицируемые  приобретенные активы и принятые  обязательства по справедливой  стоимости на дату приобретения.

     19 В отношении каждого объединения  бизнеса покупатель должен измерить  любую неконтролирующую долю  в приобретаемом предприятии либо по справедливой стоимости, либо как пропорциональную часть неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретаемого предприятия.

     20 В пунктах B41-B45 представлено руководство  по измерению справедливой стоимости конкретных идентифицируемых активов и неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии. Пункты 24-31 определяют виды идентифицируемых активов и обязательств, которые включают статьи, в отношении которых настоящий МСФО (IFRS) предусматривает ограниченные исключения из принципа измерения.

     Исключения  из принципов признания или измерения

     21 Настоящий МСФО (IFRS) предусматривает  ограниченные исключения из принципов  признания и измерения. Пункты 22-31 определяют как конкретные  статьи, для которых предусмотрены исключения, так и характер таких исключений. Покупатель должен осуществлять учет таких статей, следуя требованиям в пунктах 22-31, которые приводят к тому, что некоторые статьи:

     (a) признаются либо путем применения  условий признания в дополнение  к условиям, изложенным в пунктах 11 и 12, либо путем применения требований других МСФО (IFRS), что дает результаты, которые отличаются от полученных при применении принципа и условий признания.

     (b) оцениваются на сумму, которая  не является их справедливой  стоимостью на дату приобретения.

     Исключение  из принципа признания Условные обязательства

     22 МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные  обязательства и условные активы»  определяет условное обязательство  как:

     (a) возможное обязательство, которое  возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или

     (b) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

     (i) не представляется вероятным,  что для урегулирования обязательства  потребуется выбытие ресурсов, содержащих  экономические выгоды; или

     (ii) величина обязательства не может  быть измерена с достаточной степенью надежности.

     23 Требования в МСФО (IAS) 37 не применяются  при определении того, какие условные  обязательства необходимо признать  на дату приобретения. Вместо  этого покупатель должен признать  на дату приобретения условное  обязательство, принятое при объединении бизнеса, если такое обязательство является существующим обязательством, возникшим в результате прошлых событий, и его справедливая стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Поэтому, вопреки МСФО (IAS) 37, покупатель признает условное обязательство, принятое при объединении бизнеса на дату приобретения, даже если не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономическую выгоду. В пункте 56 изложено руководство по последующему учету условных обязательств.

     Исключения  из принципов признания и измерения

     Налоги  на прибыль

     24 Покупатель должен признать и  измерить отложенный налоговый  актив или обязательство, возникшее  в результате приобретенных активов  и принятых обязательств при объединении бизнеса в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

     25 Покупатель должен учитывать  потенциальные налоговые последствия  временных разниц и переноса  налогов на будущие периоды,  осуществленного приобретаемым  предприятием, которые существуют на дату приобретения или возникают в результате приобретения в соответствии с МСФО (IAS) 12.

     Вознаграждения  работникам

     26 Покупатель должен признать и  измерить обязательство (или актив,  если таковой имеется), связанное  с вознаграждениями работникам приобретаемого предприятия в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

     Компенсирующие  активы

     27 При объединении бизнеса продавец  может, согласно договору, компенсировать  покупателю результат какого-либо  условного факта хозяйственной  деятельности или неопределенности, связанной с конкретным активом  или обязательством или его  частью. Например, продавец может компенсировать покупателю убытки, превышающие указанную сумму, по обязательству, которое является результатом конкретного условного факта хозяйственной деятельности. Другими словами, продавец гарантирует, что ответственность покупателя не будет превышать указанную сумму. В результате этого покупатель получает компенсирующий актив. Покупатель должен признать компенсирующий актив одновременного с компенсируемой статьей, при этом измерение такого актива производится на той же основе, что и измерение компенсируемой статьи. При этом необходимо создать оценочный резерв по безнадежным суммам. Следовательно, если компенсация связана с активом или обязательством, признанным на дату приобретения, и измерена по справедливой стоимости на дату приобретения, то покупатель должен признать компенсирующий актив на дату приобретения, измеренный по справедливой стоимости на дату приобретения. Что касается компенсирующего актива, измеренного по справедливой стоимости, последствия неопределенности в отношении будущих движений денежных средств, в части их собираемости, включаются в измерение по справедливой стоимости, и отдельный оценочный резерв не требуется (в пункте B41 представлено соответствующее руководство по применению).

     28  При некоторых обстоятельствах компенсация может относиться к активу или обязательству, которое является исключением из принципа признания или измерения. Например, компенсация может относиться к условному обязательству, которое не признано на дату приобретения, потому что его справедливая стоимость не может быть измерена с достаточной степенью надежности на эту дату. В качестве альтернативы, компенсация может быть связана с активом или обязательством, например, таким, которое следует из вознаграждения работнику, измеренного на основе, которая не является справедливой стоимостью на дату приобретения. При таких обстоятельствах компенсирующий актив должен быть признан и измерен с использованием допущений, совместимых с допущениями, используемыми для измерения компенсируемой статьи, согласно оценке руководством собираемости компенсирующего актива и любых договорных ограничений, наложенных на компенсируемую сумму. В пункте 57 представлено руководство о последующем учете компенсирующего актива.

     Исключения  из принципа измерения Повторно приобретенные  права

     29 Покупатель должен измерить стоимость  повторно приобретенного права,  признанного как нематериальный  актив, на основе оставшегося  срока соответствующего договора  независимо от того, принимали бы участники рынка потенциальное возобновление договора во внимание при определении его справедливой стоимости. В пунктах B35 и B36 представлено соответствующее руководство по применению.

     Вознаграждения  выплатами, основанными на акциях

     30 Покупатель должен измерить обязательство или долевой инструмент, связанный с заменой вознаграждений выплатами, основанными на акциях, приобретаемого предприятия вознаграждениями выплатами, основанными на акциях покупателя в соответствии с методом, изложенным в МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях». (Настоящий МСФО (IFRS) именует результат этого метода 'рыночная оценка' вознаграждения).

     Активы, предназначенные для продажи

     31 Покупатель должен измерить приобретенный  долгосрочный актив (или выбывающую  группу), который классифицирован как предназначенный для продажи на дату приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в соответствии с пунктами 15-18 указанного МСФО (IFRS).

     Признание и измерение гудвила или дохода от выгодной покупки

     32 Покупатель должен признать гудвил  на дату приобретения, измеренный  как превышение пункта (а) над  пунктом (b) ниже:

     (а)  совокупность:

     (i) переданного возмещения, измеренного в соответствии с настоящим МСФО (IFRS), который в целом требует проводить измерение по справедливой стоимости на дату приобретения (см. пункт 37);

     (ii) суммы любой неконтролирующей  доли в приобретаемом предприятии,  измеренной в соответствии с настоящим МСФО (IFRS); и

     (iii) при объединении бизнеса, осуществляемом  поэтапно (см. пункты 41 и 42), справедливой стоимости неконтролирующей доли на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в приобретаемом предприятии.

     (b) сумма на дату приобретения  идентифицируемых приобретенных  активов за вычетом принятых  обязательств, измеренная в соответствии  с настоящим МСФО (IFRS) 3.

     33 При объединении бизнеса, в котором покупатель и приобретаемое предприятие (или его прежние собственники) обмениваются только неконтролирующими долями, справедливая стоимость неконтролирующей доли приобретаемого предприятия на дату приобретения может быть измерена с большей степенью надежности, чем справедливая стоимость неконтролирующей доли покупателя на дату приобретения. В этом случае покупатель должен определить сумму гудвила, используя справедливую стоимость на дату приобретения неконтролирующей доли приобретаемого предприятия вместо справедливой стоимости на дату приобретения переданной неконтролирующей доли. Чтобы определить сумму гудвила при объединении бизнеса, в котором никакое возмещение не было передано, покупатель должен использовать справедливую стоимость на дату приобретения неконтролирующей доли покупателя в приобретаемом предприятии, которая определяется с использованием установленной методики оценки справедливой стоимости переданного возмещения на дату приобретения (пункт 32 (а) (i)). В пунктах B46-B49 изложено соответствующее руководство по применению.

     Выгодные  покупки

     34 Время от времени покупатель  делает выгодную покупку, которая  является объединением бизнеса,  при котором сумма в пункте 32 (b) превышает совокупность сумм, указанных в пункте 32 (a). Если такое превышение сохраняется после применения требований в пункте 36, то покупатель должен признать полученный доход в составе прибыли или убытка на дату приобретения. Доход должен быть отнесен на покупателя.