Анализ (при аудите) финансового состояния предприятия и результатов его деятельности

внешними обязательствами.

        Фирма  считается  ликвидной,  если  ее  текущие  активы  превышают  ее

краткосрочные обязательства.  Фирма  может  быть  ликвидной  в  большей  или

меньшей степени. Для определения  ликвидности  баланса  следует  сопоставить

итоги по каждой  группе  активов  и  пассивов.  Баланс  считается  абсолютно

ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

                       А1>=П1; А1>=П2;  А3>=П3; А4<=П4

         Если выполняются  первые  три  неравенства,  то  есть  текущие  активы

превышают  внешние  обязательства,  то  обязательно  выполняется   последнее

неравенство, которое имеет глубокий экономический  смысл:  наличие  у  фирмы

собственных оборотных средств; соблюдается  минимальное  условие  финансовой

устойчивости.

       Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств  свидетельствует  о

том, что ликвидность баланса в большей или  меньшей  степени  отличается  от

абсолютной.

       Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить:

текущую ликвидность, которая свидетельствует о  платежеспособности  (+)  или

неплатежеспособности  (-)  организации  на  ближайший   к   рассматриваемому

моменту промежуток времени: ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2);

перспективную  ликвидность  –  это  прогноз  платежеспособности  на   основе

сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ = А3 – П3.

         Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, то  есть  А1  и  П1

(сроки до 3- месяцев), отражает соотношение текущих платежей и  поступлений.

Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, то есть А2 и П3 (сроки от  3-

х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или  уменьшения  текущей

ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по  активу  и  пассиву

для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений  в  относительно

отдаленном будущем. Анализ, проводимый по  данной  схеме,  достаточно  полно

представляет   финансовое   состояние   с    точки    зрения    возможностей

своевременного осуществления расчетов.

Проводимый по изложенной схеме  анализ  ликвидности  баланса  является

приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при  помощи

финансовых коэффициентов.

      Коэффициенты   платежеспособности   анализируются   по   сравнению   с

нормативами (Приложение А), где коэффициент  абсолютной  ликвидности (L2) показывает,  какую  часть  краткосрочной  задолженности  организация   может погасить  в  ближайшее  время  за   счет   денежных   средств.   Коэффициент «критической» оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных  обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах и поступлений по расчетам. Коэффициент текущей ликвидности (L4) показывает, какую часть текущих  обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Дл комплексной оценки ликвидности баланса в целом используют общий показатель платежеспособности (L1).  

Для проведения анализа уровня и динамики финансовых результатов нужно проанализировать форму 2 отчета о прибылях и убытках. При этом целесообразно заполнить таблицу:

Из показателя отчета о прибылях и убытках можно вывести коэффициенты рентабельности, которые характеризуют прибыльность основной деятельности предприятия.

Коэффициент рентабельности продаж=прибыль организации/затраты на производство продукции

Коэффициент рентабельности основной деятельности=прибыль от реализации/затраты на производство продукции

После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей анализа финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия. Для данного блока анализа имеет решающее значение вопрос о том, какие показатели отражают сущность устойчивости финансового состояния. Ответ на него связан прежде всего с балансовой моделью, из которой исходит анализ. В условиях рынка эта модель имеет следующий вид:

F+Z+Ra=И+Kt+KT+K0+R

где условные обозначения имеют смысл:

F — основные средства и вложения;

Z — запасы и затраты;

Ra — денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расчеты (дебиторская задолженность) и прочие активы;

И— источники собственных средств;

Kt— краткосрочные кредиты и заемные средства;

KT — долгосрочные кредиты и заемные средства;

K0 — ссуды, не погашенные в срок;

Rp — расчеты (кредиторская задолженность) и прочие пассивы.

По сути дела, модель предполагает определенную перегруппировку статей бухгалтерского баланса для выделения однородных с точки зрения сроков возврата величин заемных средств.

Учитывая, что долгосрочные кредиты и заемные средства направляются преимущественно на приобретение основных средств и на капитальные вложения, преобразуем исходную балансовую формулу:

Z+Ra=(И+KT-F)+(Kt+K0+Rp)

Отсюда можно сделать заключение, что при условии ограничения запасов и затрат Z величиной (И+KT-F):

Z<_И+KT-F,

будет выполняться условие платежеспособности предприятия, т. е. денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и активные расчеты покроют краткосрочную задолженность предприятия.

Таким образом, соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния предприятия. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, тогда как платежеспособность выступает ее внешним проявлением. В то же время степень обеспеченности запасов и затрат источниками есть причина той или иной степени платежеспособности (или неплатежеспособности), выступающей как следствие обеспеченности.

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая краткосрочную кредиторскую задолженность и прочие пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

           В настоящее время сложилось упрощенное понимание анализа бухгалтерской отчетности, согласно которому анализ сводится к расчету финансовых коэффициентов, но главная цель расчета данных коэффициентов состоит в том, чтобы на их основе составить прогноз финансового состояния на перспективу. Проведение прогнозного анализа должно включать оценку будущих финансовых результатов для прояснения вопросов:

-насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;

-какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;

-какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;

-насколько эффективно управление предприятием.

Анализ финансовых результатов основан на использовании информации отчета о прибылях и убытках, следовательно выводы делаются на основе информации об учетной прибыли, т.е. прибыли, выявляемой по данным бухгалтерского учета. При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

-аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

-аудит налогооблагаемой прибыли;

-аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли [5].

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

-искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно - материальных ценностей и расчетов с дебиторами по претензиям;

-включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

-искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

-сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета. .[6]

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

-приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

-формы бухгалтерской отчетности №№ 1, 2, 4;

-Главная книга;

-Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

2.2  Аудиторское заключение

Аудиторское заключения является официальным документом и заключение о бухгалтерской отчетности и финансовом состоянии экономического субъекта, представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.

   Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение. В, безусловно, положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.