Анализ себестоимости и ценообразование продукции предприятия в условиях рынка на примере ОАО " казаньоргсинтез"

   При изложенном методическом подходе показатель относительной эко-

номии себестоимости совместно с показателем расчетной себестоимости

возможно использовать для определения плановой себестоимости продук-

ции отчетного года. Вместе с тем показатель относительной экономии се-

бестоимости (затрат) возможно применять также для определения факти-

ческой себестоимости продукции отчетного года, исчисленной в средне-

годовых ценах предыдущего года.

   Значение вышеназванных показателей в этом случае определяется по

следующим формулам:

              Спл = С0 × РП1пл / РП0 – Эс.пл = Ср.пл – Эс.пл;   (2.4)

                   Сф = С0 × РП1ф / РП0 – Эс.ф = Ср.ф – Эс.ф,        (2.5)

где Спл, Сф – себестоимость продукции за отчетный год по плану или фак-

тически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р. (Дан-

ные отражены по строке 15 табл. 2.1); Ср.пл, Ср.ф – расчетная себестои-

мость продукции по плану и фактически, исчисленная исходя из индекса

роста выпуска продукции за отчетный год, предусмотренного в плане или

по фактическому выпуску. Значение этих показателей рассчитывается в

среднегодовых ценах предыдущего года (данные отражены по строке 6

табл. 2.1); Эс.пл, Эс.ф – относительная экономия затрат (относительная эко-

номия себестоимости) в отчетном году по плану или фактически, исчис-

ленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

   Таким образом, из содержания вышеприведенных формул можно сде-

лать вывод о том, что для определения себестоимости продукции за

отчетный год по плану или фактически необходимо предварительно оп-

ределить относительную экономию затрат по плану или фактически за

счет всех технико-экономических факторов. При расчете влияния тех-

нико-экономических факторов на изменение себестоимости вся сово-

купность организационно-технических, управленческих мероприятий и

инвестиционных проектов. Они, как правило, классифицируется по сле-

дующим группам:

   повышение технического уровня производства за счет реализации ин-

вестиционных и инновационных проектов, направленных на повышение уров-

ня механизации, автоматизации производства, внедрение новых и совер-

шенствование действующих технологических процессов, а также на осво-

ение новых видов продукции. Следует отметить, что повышение техничес-

кого уровня производства достигается также в результате замены действу-

ющего оборудования на новое более прогрессивное, технического пере-

88

вооружения участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет рекон-

струкции и расширения действующих предприятий, и, кроме того, за счет

строительства новых предприятий;

   улучшение организации труда, производства и управления благодаря

реализации инвестиционных проектов, направленных на совершенствова-

ние нормирования и материального стимулирования труда, внедрения пе-

редовых методов и приемов труда, совмещения профессий и многоста-

ночного обслуживания, проведения мероприятий по специализации цехов,

участков и рабочих мест, унификации операций, объединения цехов и учас-

тков и т. д.;

   изменение объема и структуры производимой продукции, улучшение

качества продукции и повышение эффективности использования основных

производственных фондов;

   действие отраслевых, региональных факторов, выражающееся в изме-

нении условий добычи полезных ископаемых, изменения состава затрат,

включаемых в себестоимость продукции, снижения налогообложения и

изменения способов и нормативов начисления амортизации и др.

   Следовательно, на изменение себестоимости продукции в отчетном

году в сравнении с предыдущим годом может оказывать влияние мно-

жество факторов, которые далеко не во всех случаях удается учесть в

полной мере при разработке плана по себестоимости продукции и при

определении их влияния на изменение фактической себестоимости от-

четного года как по сравнению с предыдущим годом, так и при сравне-

нии с планом. В этой связи, чтобы не допустить ошибок при определе-

нии влияния технико-экономических факторов на изменение себестои-

мости продукции, целесообразно определить укрупненным методом

относительную экономию себестоимости продукции в целом по пред-

приятию за счет совместного действия всей совокупности технико-эко-

номических факторов, кроме фактора цен. Затем следует сравнить эту

экономию (общую экономию) с суммарной экономией себестоимости

продукции, рассчитанной как сумма экономии таких затрат, полученной

за счет действия отдельных групп технико-экономических факторов.

   Например, по строке 7 табл. 2.1 в графе 2 отражено суммарное удоро-

жание себестоимости продукции, полученное в отчетном году за счет сум-

марного действия всей совокупности технико-экономических факторов.

   Экономия (удорожание) в отчетном году в сопоставимых ценах за

счет действия технико-экономических факторов укрупненным методом

определяется как разность между плановой или фактической себестои-

мостью отчетного года в сопоставимых ценах и соответствующей ве-

личиной себестоимости предыдущего года, умноженной на индекс ро-

ста (падения) объема выпуска продукции в отчетном году в сравнении с

                                                                      89

предыдущим годом. Плановая экономия (удорожание) определится по

следующим формулам:

                Эс.пл = С1пл – С0ф × РП1пл / РП0ф;        (2.6)

                       Эс.ф = С1ф – С0ф × РП1ф / РП0ф,                 (2.7)

где Эс.пл, Эс.ф – общая величина относительной экономии (удорожания) се-

бестоимости по плану или фактически, тыс. р.; С1пл, С1ф – себестоимость

продукции в отчетном году по плану или фактически в сопоставимых це-

нах, тыс. р.; С0ф – себестоимость продукции в предыдущем году в ценах

предыдущего года, тыс. р.; РП1пл, РП1ф – объем выпуска продукции в сопос-

тавимых ценах в отчетном году по плану или фактически, тыс. р.; РП0ф – объем

выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем году фактичес-

ки, тыс. р.

    Например, относительная экономия себестоимости (–), удорожание (+)

по плану на отчетный год исходя из данных табл. 2.1 составила

     Эс.пл = 32654 – 34980 × 40374 / 44000 = 32654 – 32097 = +557.

    Зная величину затрат, приходящихся на стоимость выпущенной продук-

ции по каждому из основных элементов, формирующих себестоимость,

можно определить экономию (удорожание) за счет действия технико-эко-

номических факторов, относящуюся к каждому элементу себестоимости.

С этой целью возможно использовать следующие формулы:

                       Эс.плi = Сплi – С0i × РПпл / РП0;               (2.8)

                         Эс.фi = Сфi – С0i × РПф / РП0,                          (2.9)

где Эс.плi, Эс.фi – относительная экономия i-го элемента затрат, формирую-

щего себестоимость продукции по плану или фактически в отчетном году

в сравнении с предыдущим годом, р.; С0i – затраты i-го элемента затрат в

себестоимости продукции за предыдущий год в среднегодовых ценах пре-

дыдущего года, р.; Сплi , Сфi – затраты i-го элемента затрат в себестоимос-

ти продукции по плану или фактически в отчетном году, исчисленные по

среднегодовым ценам предыдущего года, р.

   Располагая данными о себестоимости продукции за предыдущий год,

по плану и фактически на отчетный год, исчисленными в сопоставимых

ценах, как в целом, так и по каждому элементу затрат и приведенным по

строке 15 табл. 2.1, несложно рассчитать относительную экономию этих

затрат по вышеприведенным формулам. Для иллюстрации методики рас-

чета ниже приведена необходимая информация.

   С1пл = С1пл.о.м + С1пл.п.и + С1пл.в.м + С1пл.т.э + С1пл.з.п + С1пл.а + С1пл.пр;

     32654 = 10522 + 12450 + 828 + 1191 + 5049,7 + 1579 + 1034,3

С0ф = С0ф.о.м + С0ф.п.и + С0ф.в.м + С0ф.т.э + С0ф.з.п + С0ф.а + С0ф.пр;

              34980 = 11334 + 13187 + 876 + 1294 + 5663 + 1540 + 1086;

  Эс.пл = Эс.пл.о.м + Эс.пл.п.и + Эс.пл.в.м + Эс.пл.т.э + Эс.пл.з.п + Эс.пл.а + Эс.пл.пр,

где С1пл.о.м, С0ф.о.м – затраты на сырье и основные материалы по плану от-

четного года и фактически в предыдущем году, тыс. р.; С1пл.п.и, С0ф.п.и –

затраты на покупные изделия по плану отчетного года и фактически в пре-

дыдущем году, тыс. р.; С1пл.в.м, С0ф.в.м – затраты на вспомогательные мате-

риалы по плану отчетного года и фактически в предыдущем году, тыс. р.;

С1пл.т.э, С0ф.т.э – затраты на топливо и энергию по плану отчетного года и

фактически в предыдущем году, тыс. р.; С1пл.з.п, С0ф.з.п – затраты на зара-

ботную плату и отчисления на ЕСН по плану отчетного года и фактически

в предыдущем году, тыс. р.; где С1пл.а, С0ф.а – затраты на амортизацию по

плану отчетного года и фактически в предыдущем году, тыс. р.; С1пл.пр,

С0ф.пр – прочие затраты по плану отчетного года и фактически в предыду-

щем году, тыс. р.

   Располагая этой информацией, определим относительную экономию

каждого элемента затрат, формирующих себестоимость продукции.

   Эс.пл.о.м = 10522 – 11334 × 40374 / 44000 = 10522 – 10400 = +122;

  Эс.пл.п.и = 12450 – 13187 × 40374 / 44000 = 12450 – 12100 = +350;

         Эс.пл.в.м = 828 – 876 × 40374 / 44000 = 828 – 804 = +24;

            Эс.пл.т.э = 1191 – 1294 × 40374 / 44000 = 1191 – 1187 = +4;

  Эс.пл.з.п = 5049,7 – 5663 × 40374 / 44000 = 5049,7 – 5196 = – 146,3;

      Эс.пл.а = 1579 – 1540 × 40374 / 44000 = 1579 – 1413 = +166;

    Эс.пл.пр = 1034,3 – 1086 × 40374 / 44000 = 1034,3 – 997 = +37,3.

   В заключение проведем проверку правильности сделанных расчетов

исходя из следующего правила. Относительная экономия затрат, исчислен-

ная по обобщающему показателю (себестоимости продукции), равняется

суммарной экономии, рассчитанной по частным показателям (по каждому

из элементов затрат, формирующих себестоимость продукции). В нашем

примере расчет произведен без ошибок, поскольку общая относительная

экономия затрат равна суммарной экономии себестоимости.

   Аналогичным образом определяется фактическая относительная эко-

номия себестоимости продукции в целом и в разрезе каждого элемента

затрат.

  +557 = +122 +350 + 24 + 4 – 146,2 + 166 + 37,3 (стр. 19, табл. 2.1, план).

                                                                                      91

    Фактическая относительная экономия (удорожание) определится по

следующей формуле:

                      Эс.ф = С1ф – С0ф × РП1ф / РП0ф,             (2.10)

где Эс.ф – общая величина экономии (удорожания) себестоимости факти-

чески, тыс. р.; С1ф – себестоимость продукции в отчетном году фактичес-

ки в сопоставимых ценах, тыс. р.; С0ф – себестоимость продукции в преды-

дущем году в сопоставимых ценах фактически, тыс. р.; РП1ф – объем вы-

пуска продукции в сопоставимых ценах в отчетном году фактически, тыс.

р.; РП0ф – объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем

году фактически, тыс. р.

    В нашем случае она составит

                 Эс.ф =32557 – 34980 × 40000 / 44000 = 757.

   Для расчета относительной экономии, полученной фактически за от-

четный год, используем исходную информацию, приведенную в табл. 2.1.

       С1ф = С1ф.о.м + С1ф.п.и + С1ф.в.м + С1ф.т.э + С1ф.з.п + С1ф.а + С1ф.пр,

      32557 = 10446,2+ 12338 + 821,8 + 1180 + 5025 + 1720 + 1026;

       С0ф = С0ф.о.м + С0ф.п.и + С0ф.в.м + С0ф.т.э + С0ф.з.п + С0ф.а + С0ф.пр,

       34980 = 11334 + 13187 + 876 + 1294 + 5663 + 1540 + 1086;

      Эс.ф = Эс.ф.о.м + Эс.ф.п.и + Эс.ф.в.м + Эс.ф.т.э + Эс.ф.з.п + Эс.ф.а + Эс.ф.пр,

где С1ф.о.м, С0ф.о.м – затраты на сырье и основные материалы фактически в

отчетном и в предыдущем году, тыс. р.; С1ф.п.и, С0ф.п.и – затраты на покуп-

ные изделия фактически в отчетном и в предыдущем году, тыс. р.; С1ф.в.м,

С0ф.в.м – затраты на вспомогательные материалы фактически в отчетном и

в предыдущем году, тыс. р.; С1ф.т.э, С0ф.т.э – затраты на топливо и энергию

фактически в отчетном и в фактически в отчетном и в предыдущем году,

тыс. р.; С1пл.з.п, С0ф.з.п – затраты на заработную плату и отчисления на ЕСН

фактически в отчетном и в предыдущем году, тыс. р.; С1ф.а, С0ф.а – затраты

на амортизацию фактически в отчетном и в предыдущем году, тыс. р.; С1ф.пр,

С0ф.пр – прочие затраты фактически в отчетном и в предыдущем году, тыс. р.

    Исходя из приведенных выше данных определим относительную эко-

номию (удорожание) по каждому элементу затрат фактически за отчетный

год.

Эс.ф.о.м = 10446,2 – 11334 × 40374 / 44000 = 10446,2 – 10304 = +146,2;

     Эс.ф.п.и = 12338 – 13187 × 40374 / 44000 = 12338 – 11988 = +350;

       Эс.ф.в.м = 821,8 – 876 × 40374 / 44000 = 821,8 – 796 = +25,8;

92

                                                                                                                                                     Таблица 2.1

     Сводный расчет снижения затрат на рубль продукции по основным технико-экономическим факторам в сопоставимых ценах

                                                                                          В том числе по основным элементам затрат

                        Наименование показателей                      Всего

                                                                                                                                                                    прочие

                                                                                                                                        нужды

                                                                                            изделия

                                                                                                                                                                    расходы

                                                                                                                       топливо