Аудит начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Министерство образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Московский Государственный Индустриальный Университет

(ФГБОУ ВПО МГИУ)

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

по дисциплине «Аудит налогообложения»

На тему: «Аудит начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ)»

 

 

 

 

Группа     9231

 

Студент     __________   Е.А. Колызина

 

Оценка работы    __________

 

Дата          «___» ________

 

Руководитель работы,

Проф., к.э.н.    __________   В.А. Клячин

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2013

 

Аудит начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

1. Цель и задачи аудита

Целью проведения проверки налога на доходы физических лиц является проверка правильности расчета налоговой базы, правомерности предоставления льгот и полноты отражения в декларации сумм исчисленного и уплаченного налога.

При проведении аудита налога на доходы физических лиц основными задачами являются:

• проверка правильности формирования налоговой базы;
• проверка правомерности применения налоговых льгот;
• проверка правильности применения налоговых ставок;
• проверка правильности расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
• проверка правильности заполнения форм отчетности по НДФЛ.

2. Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога

Аудит налога на доходы физических лиц осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ (гл.23 «Налог на доходы физических лиц», ч.II).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011).
4. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 N 19368)

 

3. Источники информации для аудита

Основными источниками информации при проведении аудита налога на доходы физических лиц являются следующие документы, наличие которых отмечается в рабочем документе аудитора:

Положения по оплате труда.

Правила внутреннего трудового распорядка.

Положение о премировании.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1).

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6.)

Личная карточка (ф. Т-2).

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.Т-12).

Расчетно-платежная ведомость (ф, Т-49).

Расчетная ведомость (ф. Т-53).

Лицевой счет (ф. Т-54).

Договоры подряда, гражданско-правовые договоры.

Авансовые отчеты.

Регистры бухгалтерского учета.

Сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.)

Ведомости по расчету НДФЛ.

Документы, подтверждающие право на получение льгот.

Справка о доходах физического лица.

Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1-НДФЛ).

Журналы ордера.

Справки о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ).

Платежные поручения.

Выписки банка.

4. Основные направления аудита

Рассмотрим порядок проверки НДФЛ по следующим элементам.

1. Проверка субъектов налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

2. Проверка объектов налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

3. Проверка налоговой базы

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться в первую очередь ст. 210 «Налоговая база» НК РФ, а также ст. 208, 211-215.

При проверке определении налоговой базы необходимо помнить, что доход может быть получен следующими основными способами:

наличными деньгами - через кассу организации;

безналичным путем - при перечислении на личные счета граждан;

в натуральной форме - ТМЦ или в виде выполненных для граждан работ пли оказанных для них услуг, а также в вице материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде разницы между рыночными ценами и ценами реализации товаров, работ, услуг;

в виде материальной выгоды - по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным гражданам.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные от источников в Российской Федерации.

Следует помнить, что ст. 217 НК РФ определяются доходы, освобождаемые от налогообложения.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей гл. 23 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

4. Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соответствии со ст. 216 «Налоговый период» НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

1. Проверка налоговых вычетов

При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующего налогового вычета. Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным критериям налогоплательщиков, указанным в ст. 218 НК РФ.

Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 24 лет.

Указанный налоговый вычет удваивается, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

6. Проверка налоговых ставок

Налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам, поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НКРФ;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

7. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

8. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в виде процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Проверка порядка исчисления налога и сроков уплаты

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, в размере 13%,начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.