Автоматизация процесса оптимизации налогового бремени коммерческого предприятия

Для большинства налогов масштабом является денежная стоимость, однако, для некоторых налогов масштабом служат натуральные показатели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Одним из важнейших элементов  налога является понятие налогооблагаемой базы. Понятие налогооблагаемой базы отделено от понятия объекта обложения для реализации принципа справедливости налогообложения. Поэтому налогооблагаемой базой по налогу на прибыль является облагаемая, а не валовая прибыль, а налогооблагаемой базой по НДС является не весь оборот по реализации, а облагаемый оборот, и т.д. С этого момента в налоговое поле включаются бухгалтерский и налоговый учет, т.к. именно с помощью данных бухгалтерского и налогового учета возможно трансформировать объект обложения в налогооблагаемую базу. Для представления совокупности налогов представлены схема 4 и таблица 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4 Дерево налогов РФ

 

 

 

Таблица 2

Перечень основных федеральных налогов, взимаемых  на территории РФ, 
а также объекты обложения, ставки налогов, сроки платежа и объекты аккумуляции.

 

№	Наименование	Объект	Ставка, %	Срок уплаты	Льготы	Объект
п/п	налога	обложения				аккумуляции
1	2	3	4	5	6	7
1	НДС  (гл. 21 НК РФ)	Обороты по реализации товаров, работ, услуг	18, 10, 0	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта, услуг  по перевозке пассажиров за пределы  РФ, драгоценных металлов (0%); продовольственных  товаров, товаров для детей, периодических печатных изделий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (10%).	Федеральный бюджет (ФБ)
2	Акцизы  (гл. 22 НК РФ)	Реализация подакцизных товаров и алкогольной продукции, операции с нефтепродуктами.	Перечень ст. 193 НК РФ	Перечень ст. 204 НК РФ	Спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция, пиво, автомобили легковые и мотоциклы, расходные вещества для автомобилей.	ФБ
4	НДФЛ	Совокупный	13,	1. Ежемесячно	Государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты, вознаграждения донорам, алименты, гранты, премии, утверждаемые Правительством РФ, суммы оплаты инвалидам, доходы солдат, матросов и т.д. (0%); доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 01.01.2007г.(9%)	ФБ
	(гл. 23 НК РФ)	доход за год	9, 30, 35	2. Авансовые платежи
5	ЕСН  (гл. 24 НК РФ)	ФОТ	26 20, 10, 8 (ст. 241НК РФ)	Квартал, полугодие и 9 мес.	Организации и налогоплательщики, с сумм выплат которых в течение  налогового периода, не превышает 100 000 руб. на каждое физ. лицо.	20-ФБ 2,8 - ФОМС и ТОМС 3,2 - ФСС
3	Налог на	Валовая прибыль	24,	1. Авансовые платежи	По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997г. и гос. займа 1999г., прибыль, полученная ЦБ РФ (0%); доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими (9%) и иностранными организациями от них же (15%); обороты с судами, самолетами и др. подвижными средствами в связи с осуществлением международных перевозок(10%);для отдельных категорий налогоплательщиков(13,5%).	6,5%- ФБ,
	прибыль  (гл. 25 НК РФ)		20, 15,10, 9, 0	2. Исходя из фактически полученной прибыли		17,5%- региональный бюджет (РБ),

 

3. Формализация расчетов по оптимизации налогового бремени

 

Опираясь на разработки специалистов, как в области  бухгалтерского учета, так и в  других областях знаний, можно предложить достаточно простые и достаточно эффективные численные балансовые методы анализа деятельности предприятия, прогнозирования ее результатов и внесения изменений и исправлений в бухгалтерский баланс[11]. Не отступая от одного из главных принципов учета, требующего фиксации хозяйственной операции в виде проводки только на основании первичных документов, главный бухгалтер может и должен иметь инструмент для поисковых исследований. Строго следуя хронологическим событиям, он в некоторых случаях может опережать их. Тогда работа предприятия будет более эффективной.

Особую помощь в этой работе могут оказать численные  методы анализа. В зависимости от степени оснащенности бухгалтерии персональными компьютерами и прикладными программами, а также от уровня подготовки бухгалтеров можно предложить несколько методов исследований:

• метод микробалансов;
• метод графо-аналитических зависимостей;
• матрично-балансовый метод;
• статистический метод;
• комбинированный балансовый метод.

При анализе  методов, в работе выбирается метод микробалансов в связи с его следующими преимуществами:

• Замкнутая экономическая система->Налог;
• Связь с бухгалтерией по балансу;
• Простота;
• Минимум расчетов.

Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономический деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

Исследования с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.

В данной работе рассматриваются два вида микробалансов: простые и замкнутые.

Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов. Или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы.

Замкнутые микробалансы (или  микробалансы замкнутых хозяйственных  систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации .

Данная модель соответствует  классической теории К. Маркса «деньги-товар-деньги».

Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако они требуют определенного профессионального мастерства и навыка по их составлению.

В общем виде модель микробаланса замкнутой экономической системы (ЗЭС) записывается следующим образом (1):

       (1),

где:

- микробаланс хозяйственной операции с параметрами ;

I – общее число микробалансовых счетов;

p_i – коэффициент пересчета i-го микробалансового счета (p_i={1;-1});

Q_i – коэффициент ликвидности i-го микробалансового счета;

- сальдо i-го микробалансового счета;

- набор (вектор) n параметров хозяйственной операции.

Сальдо  микробалансовых счетов вычисляется по формуле (2):

       (2),

где:

J – общее число балансовых счетов;

p_ij – коэффициент пересчета j-го балансового счета в i-й микробалансовый счет, причем p_j={-1;0;1};

 – сальдо j-го балансового счета

Сальдо  балансовых счетов вычисляется по формуле (3):

      (3),

где:

K – общее число балансовых счетов;

- сводная проводка в дебет j-балансового счета с кредита k-балансового счета;

- сводная проводка в дебет k-балансового счета с кредита j-балансового счета.

Сводные проводки рассчитываются по формуле (4):

      (4),

где:

L – общее число проводок в журнале операций, описывающих данную хозяйственную операцию;

- сумма l–й проводки в дебет j-балансового счета с кредита k-балансового счета.

Исходя из формул (1) – (4) получаем новый вид формулы микробаланса (5):

(5)

 

Так как результат  микробаланса ЗЭС отражает величину чистой прибыли (PV), то получаем целевую функцию микробалансового метода (6):

      (6)

При этом, микробаланс  ЗЭС имеет максимум при минимизации налоговых отчислений.

При необходимости  сравнения двух (или более) вариантов  хозяйственной деятельности микробалансы рассчитываются для всех вариантов хозяйственной деятельности.

Сравнивая полученные значения и выбирая максимальное из них, делают вывод о применении того или иного варианта хозяйственной деятельности.

Метод графо-аналитических зависимостей состоит в следующем. Исследования с помощью графо-аналитических зависимостей основываются на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение. В ряде случаев при определении аналитических зависимостей приходится использовать в качестве микробаланса полный баланс предприятия. Чаще всего это бывает необходимо делать для подстраховки при принятии особо важных решений.

В целом ряде случаев можно построить аналитические  зависимости параметров, не рассчитывая  соответствующие микробалансы. Совокупность проводок иногда можно свернуть в  несколько математических формул или даже в одну. Такими формулами пользоваться легче, но получить их значительно сложнее.

Для полных и  всесторонних исследований можно применить  достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в следующем. Запишем бухгалтерский баланс предприятия с помощью матричного уравнения вида:

Y(t) = Y(t-1)+A(t),

где Y(t) – матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t);

Y(t-1) – матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1);

A(t) – матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t).

В уравнении  матрицы квадратные коэффициенты, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Коэффициенты а_μκ матрицы А являются составляющими оборотов по дебету и по кредиту, связанных бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по счетам μ и κ. Частный случай этого матричного уравнения – аналог оборотно-сальдовой ведомости, который может быть получен путем умножения уравнения на единичный вектор:

Y(t)xI = Y(t-1)xI + A(t)xI

где I – единичный вектор.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие  сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определять неявные (опосредованные) связи.

Статистический  балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются усредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности.

К сожалению, диапазон применимости данного метода ограничен тем, что  в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов предприятий. Поэтому возможности статистического балансового метода лучше всего иллюстрируются на примере анализа налогообложения коммерческих банков.

Комбинированный численный балансовый метод заключается в одновременном использовании всех (или большинства) методов. Налоговое планирование при использовании этого метода может быть построено в соответствии со следующим алгоритмом. Начальным блоком комбинированного метода является договорная система, в которой сосредоточены юридические нормы и правила. Они кодируются с помощью бухгалтерских проводок. Система договоров увязывается с блоком операций (с одной стороны) и с налоговой системой (с другой стороны). Блок операций содержит в себе совокупность приемов кодировки разнообразных хозяйственных действий в виде бухгалтерских проводок. Налоговая система тоже отображается комплексом бухгалтерских проводок. Оба указанных блока формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему хозяйственных операций, позволяющую получать финансовый результат в явном виде. За блоком определения финансового результата следует блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учета случайных и статистических воздействий в схему метода включается блок случайных величин.