Брокерская деятельность, Облигации государственного сберегательного займа РФ

     Налог на добавленную стоимость (НДС). Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

     Налог на прибыль организаций. Согласно п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ сумма дисконта для целей налогообложения прибыли признается процентом и учитывается в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату выбытия облигации.

     При продаже облигаций организация признает доходы и расходы в соответствии со ст. 280 НК РФ.

     В данном случае фактическая цена сделки отличается менее чем на 20% от расчетной  цены облигации на дату заключения сделки, следовательно, для целей  налогообложения прибыли доход  от реализации облигации определяется исходя из цены сделки (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ).

     Согласно  п. 2 ст. 280 НК РФ данный доход определяется исходя из цены реализации облигации, а также суммы накопленного процентного  дохода, уплаченной покупателем организации. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

     Применение  ПБУ 18/02. Из-за различия в суммах признанного в налоговом и бухгалтерском учете дохода (в бухгалтерском учете - в размере продажной стоимости облигации, а в налоговом учете продажная стоимость уменьшена на сумму признанного ранее доходом дисконта) у организации возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

     Помимо  стоимости приобретения облигации, в бухгалтерском учете расходом признается также сумма начисленного за 150 дн. дисконта, вследствие чего у организации возникает еще одна ПР, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО).

     Из  вышеизложенного следует, что указанные  ПР образовались в результате различного порядка учета суммы признанного доходом дисконта (в бухгалтерском учете она учитывается в составе расходов, а в налоговом учете - уменьшает сумму доходов). По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация может не отражать данные ПНА и ПНО, руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Брокерская деятельность. – Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/13357

2. Облигации государственного сберегательного займа – Режим доступа: http://stock.forekc.ru/4/index-obligacii_gosudarstvennogo_sberegatelnogo_zaima.htm

3. Постановление Правительства РФ № 73 от 24.01.97 «О выпуске и обращении облигаций государственных сберегательных займов Российской Федерации

4. Рынок ценных бумаг: Учебник / Под ред. В.А. Галанова, А.И. Басова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 448 с.