Формирование накладных коммерческой организации

Единый коэффициент (ставку) распределения накладных расходов можно использовать только тогда, когда на все работы во всех участках расходуется примерно одинаковое время. Если на изготовление продукции в разных участках затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения расходов по каждому участку, т.е. участковые коэффициенты накладных расходов.

В ООО «Русский сувенир» на первом этапе накладные расходы распределяют по участкам пропорционально определенному базису. Например, расходы на отопление и освещение могут быть распределены между участками пропорционально площади каждого подразделения. На этом этапе накладные расходы распределяются всеми участками: производственными и непроизводственными.

На втором этапе расходы  обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные пропорционально  объему услуг, которые они оказывают  производственным участкам.

Например, при распределении  накладных расходов, приходящихся на склад, базой распределения может быть стоимость отпущенных каждому участку материалов.

На третьем этапе  рассчитываются коэффициенты (ставки) распределения накладных расходов. При расчете коэффициентов используют различные факторы затрат.

ООО «Русский сувенир» производит матрешки двух типов: «Маша» и «Даша». Производственные подразделения состоят 4-х из основных участков:

Участок 1 – изготовление деревянных заготовок;

Участок 2 – раскрашивание;

Участок 3 – лакировка;

Участок 4 – сушка.

Также на предприятии имеется собственный склад. В состав администрации предприятия кроме директора входит бухгалтерия и коммерческий отдел, отвечающий за закупку сырья и реализацию готовой продукции.

Участок 1 производит деревянные заготовки, которые могут использоваться для дальнейшей обработки на предприятии или продаваться на сторону. В таблице 1 дано краткое описание производственных процессов и выпускаемой продукции.

Таблица 1. Описание производственных процессов ООО «Русский сувенир»

 

	Участок 1	Участок 2	Участок 3	Участок 4
Процесс	Изготовление деревянных заготовок	Раскрашивание	Лакировка	Сушка
Оборудование	2 полуавтомати-ческих токарных  станка	Ручная работа	1 установка автоматического разбрызгивания  лака	2 автоматических печи
Численность рабочих	1 чел. Оплата труда - фиксированная	10 чел. Оплата труда – фиксированная  с премией за количество раскрашенных изделий	1 чел. Оплата труда - фиксированная	1 чел. Оплата труда - почасовая
Готовый продукт	- Полуфабрикат «Маша» для участка  2; - Полуфабрикат «Даша» для участка 2 - Готовый продукт для реализации  на сторону (заготовка типа  «Маша»)	- Полуфабрикат «Маша» для участка  3; - Полуфабрикат «Даша» для участка  3	- Полуфабрикат «Маша» для участка  4; - Полуфабрикат «Даша» для участка  4	- Готовый продукт (матрешка типа «Маша»); - Готовый продукт (матрешка типа  «Даша»)

 

На предприятии существуют следующие виды накладных расходов, подлежащие распределению:

- амортизация и страхование  оборудования;

- страхование здания;

- расходы на электропитание  оборудования;

- расходы на отопление  и освещение; 

- расходы по обслуживанию  оборудования (услуги сторонних  организаций).

Рассмотрим, каким образом  перечисленные выше накладные расходы  можно распределить на себестоимость  готовой продукции.

Во-первых, определим  на какие места возникновения затрат будут распределены эти расходы и какую базу распределения можно использовать для каждого вида накладных расходов.

Таблица 2. Определение базы распределения и мест возникновения затрат в ООО «Русский сувенир»

Вид накладных расходов	База распределения	Место возникновения  затрат
		Участок 1	Участок 2	Участок 3	Участок 4	Склад	Администрация
Амортизация и страхование  оборудования	Балансовая стоимость  оборудования	+		+	+
Страхование здания	Площадь участка	+	+	+	+	+	+
Расходы на электропитание оборудования	Паспортное потребление  электроэнергии	+		+	+
Расходы на тепло и  освещение	Площадь участка	+	+	+	+	+	+
Расходы по обслуживанию оборудования	Прямо по актам выполненных  работ	+		+	+

 

Выполнив распределение  накладных расходов по приведенной схеме, мы получим группировку накладных расходов по местам возникновения затрат.

Далее необходимо определить способ распределения затрат непроизводственных подразделений на производственные участки или готовую продукцию.

Затраты на содержание склада и оплату труда персонала могут быть распределены как на производственные участки, так и на готовую продукцию. Выберем второй вариант распределения. В качестве базы распределения можно определить количество произведенной товарной продукции. Таким образом, складские расходы будут распределяться на себестоимость:

- заготовки типа «Маша»;

- матрешки «Маша»;

- матрешки «Даша».

Отметим, что при таком  распределении себестоимость нереализованной  готовой продукции, хранящейся на складе, также будет увеличена.

Расходы на администрацию  предприятия тоже будут распределяться на готовую продукцию, но в отличие  от складских расходов, только на реализованную, что не увеличивает себестоимость  запасов готовой продукции. Таким  образом, база для распределения административных расходов – количество реализованной продукции.

Оба распределения, описанные  выше, будут выполняться в последнюю  очередь при выполнении процедуры  расчета себестоимости.

Теперь определим, каким  способом затраты, отнесенные на места  возникновения затрат (производственные участки), будут распределены на готовую продукцию.

Из описания производственных процессов видно, что операции на разных участках имеют разный характер. Изготовление деревянных заготовок  требует применения оборудования и  ограниченного участия оператора. При раскрашивании оборудование вообще не применяется, используется только ручной труд. Лакировка и сушка – полностью автоматические процессы.

Применение единой базы распределения накладных расходов вызовет существенные искажения в себестоимости готовой продукции, поэтому, для каждого участка определим собственную базу.

Таблица 3. Выбор базы распределения по участкам в ООО «Русский сувенир»

 

	Участок 1	Участок 2	Участок 3	Участок 4
База распределения	машино-часы на производство каждого вида изделия, поскольку оператор управляет обоими станками, а его зарплата не зависит от объема производства	человеко-часы, потраченные на раскрашивание  различных видов изделий, поскольку  работа исключительно ручная, а оплата фиксированная	Предположим, что на матрешку «Маша» из-за ее размеров требуется больше лака, чем на матрешку «Даша», и расход лака нормирован для каждого типа изделия. Следовательно, в качестве базы распределения накладных расходов для участка 3, можно выбрать количество обработанных изделий	Оба типа изделия размещаются в  печи раздельно, партиями, поскольку  требуют различных режимов ее работы, следовательно, потребление  электроэнергии будет зависеть от вида обрабатываемого изделия. Таким  образом, в качестве базы распределения можно выбрать количество обработанных партий каждого типа изделия

 

В итоге себестоимость  готовой продукции будет формироваться  так. Себестоимость заготовка типа «Маша» равна сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных  расходов Участка 1 и склада. Себестоимость матрешек «Маша» и «Даша» – сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участков 1 – 4 и склада. Себестоимость реализованной продукции – сумма себестоимости готовой продукции и соответствующих долей административных расходов.

Из рассмотренного примера  видно как применение различных  баз распределения при традиционных методах учета затрат и расчета  себестоимости позволяет наиболее точно распределить накладные расходы  предприятия на себестоимость готовой  продукции.

Выгоды от такой детализации проявляются при выборе продукта для расширения или сокращения объемов производства, распределении дефицитных ресурсов или определении цены продажи. Детализированный анализ структуры себестоимости позволит управлять затратами и эффективностью производства.

Общие расходы за период в ООО «Русский сувенир», где имеются четыре производственных участка и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания), составляют:

1. Заработная плата вспомогательных рабочих в ООО «Русский сувенир»:

Участок 1  150 000 р.

Участок 2   100 000 р.

Участок 3   110 000 р.

Участок 4   100 000 р.

Склад         20 000 р.

ОТО            80 000 р.

Итого: 560 000 р.

2. Таблица 4. Затраты на вспомогательные материалы в ООО «Русский сувенир»:

Участок 1	100 000 р.
Участок 2	100 000 р.
Участок 3	80 000 р.
Участок 4	60
ОТО	9 000 р.
Склад	4 000 р.
Итого:	353 000 р.

 

3. Освещение и отопление  60 000 р.

4. Арендная плата 110 000 р.

5. Страховка оборудования 15 000 р. 

6. Амортизация 150 000 р.

7. Страховка зданий 35 000 р.

8. 3/п управленческого персонала 110 000 р.

Итого: 833 000 р.

Всего накладных расходов: 1 393 000 р.

 

Заключение

 

Накладные расходы относятся  к условно-постоянным расходам и  подразделяются на общехозяйственные и общепроизводственные.

Под общепроизводственными  расходами понимаются расходы, связанные  с обслуживанием основных и вспомогательных  цехов, а также затраты по эксплуатации машин и оборудования.

В общехозяйственные  расходы включаются:

- затраты на управление организацией,

- общехозяйственные сборы и отчисления,

- общезаводские расходы непроизводительного характера.

Затраты, включаемые в  себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также следует рассчитывать на основании установленных норм и нормативов с последующим распределением выбранным способом.

Способ распределения  накладных расходов устанавливается в приказе об учетной политике организации на год и в течение этого периода не может быть изменен. Существуют следующие методы распределения накладных расходов, основанные на фактически сложившихся в предыдущем отчетном периоде суммах затрат:

- пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат), увеличенной на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

- пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

- пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции.

- пропорционально стоимости материальных ресурсов. Такой способ распределения применяется в случаях, когда материальные затраты составляют значительную долю в себестоимости продукции;

- пропорционально полной (производственной) себестоимости. Указанный метод иногда применяется в целях обеспечения более удобного планирования, а также анализа состава затрат.

Проблема метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом премиальных доплат и надбавок.

Способ включения накладных  расходов исходя из фактической суммы  расходов, сложившихся в предшествующем отчетном периоде, менее трудоемок в применении. Его целесообразнее применять в организациях, которые не обязаны соблюдать предельные уровни рентабельности при формировании цен. В этом случае неточность планирования накладных расходов можно нивелировать увеличением доли прибыли в цене. 
Если же организация обязана соблюдать предельные уровни рентабельности, то более практично применять метод включения в цену накладных расходов на основе плановых смет. Этот способ позволяет покрыть все фактические затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией в целом.