Консолидированная отчетность

Содержание: 

1. Теоретическая часть

Введение………………………………………………………………………3

1. Оценка статей баланса……………………………………………….…5
2. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности………………………………………………………………….....17
3. Принципы консолидирования………………………………………….22
4. Методы первичной консолидации……………………………………..24
5. Доля меньшинства………………………………………………………26

Заключение…………………………………………………………………....27

Список использованной литературы……………………………………..…29

2. Практическая часть

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

     В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению.       Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.   Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

     Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

     Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

     Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

     Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

     Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

-получить  значительный объем информации  о предприятии;

-определить  степень обеспеченности предприятия  собственными оборотными средствами;

-установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

-оценить  общее финансовое состояние предприятия  даже без расчетов аналитических показателей

     Результаты деятельности каждой  организации и текущее состояние  ее средств и источников обобщаются  в бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчетность является информационной основой для различных групп пользователей и должна максимально отражать достоверную, полную и полезную информацию об активах хозяйствующего субъекта, его собственном и заемном капитале.

     Составление консолидированной бухгалтерской отчетности характерно для стран с высоко интегрированной экономикой. Она призвана отражать результаты реальных процессов, происходящих в рыночной системе хозяйствования: объединение компаний или приобретение одним предприятием другого.

     Российская экономика, подвергаемая в период перехода на рыночные отношения радикальному реформированию, столкнулась на определенных этапах своего развития с потребностью в составлении консолидированной отчетности, что во многом определяется процессами глобализации и интеграции хозяйственных связей, концентрацией капитала, гармонизацией и транспорентностью экономических отношений, развитием хозяйственных связей на внутреннем и внешнем рынках, созданием транснациональных корпораций, холдинговых компаний, концернов, включающих в свой состав дочерние и зависимые предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Оценка  статей баланса

 

     Бухгалтерский баланс является  богатым источником информации, на базе которого раскрывается  финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

    Поэтому, среди форм бухгалтерской  отчетности бухгалтерский баланс  значится на первом месте.

     В зависимости от стадии развития  того или иного экономического  субъекта и целевого назначения  различают разные виды бухгалтерских балансов: периодический, вступительный, сводный, соединительный, разделительный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

     Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

    При составлении заключительного  баланса таким показателем выступает  финансовый результат (прибыль  или убыток) организации. Для всех  других видов бухгалтерского  баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

    Приведенный перечень бухгалтерских  балансов по сути своей соответствует  жизненному циклу юридического  лица. На этом пути трансформация  в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

    Следует особо выделить понятие  самостоятельного баланса. Его  ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

     Для понимания информации, содержащейся  в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

    Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

     В интересах сближения отечественной  практики с требованиями международных  бухгалтерских стандартов в последнее  время бухгалтерский баланс стали  составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс- брутто), а в реальной оценке на дату  составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс - нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка » и некоторые другие.

     Итог по активу баланса на  начало года и конец отчетного  периода равен соответственно  итогу его пассива. Это равенство,  как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.

    Далее. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») - в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

     В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

     Разложение правой стороны баланса  на две составляющие в указанной  последовательности имеет глубокий  экономический смысл. В случае  ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

    Актив баланса включает два  раздела, представленные по экономической  однородности с точки зрения  ликвидности имущества следующими  основными группами.

     Первый раздел «Внеоборотные  активы» содержит информацию  о наличии основных средств, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и т.д.

     Второй раздел «Оборотные активы»,  к которым относятся сырье,  запасы, готовая продукция, дебиторская  задолженность, денежные средства  и т.д.

Правая  сторона баланса (пассив) включает разнообразные источники средств организации, в том числе заемные средства и собственные. Пассив - это денежные обязательства, возникшие в связи с вложением капитала в хозяйственную деятельность организации.

     Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».

     Заемный капитал, исходя из  сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе  бухгалтерского баланса «Долгосрочные  обязательства» и в пятом разделе  «Краткосрочные обязательства».

Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

     Прежде чем читать баланс, необходимо  убедиться, что он готов к  чтению. Для этого проводят предварительную  его проверку: наличие подписей; соблюдение сроков сдачи по  отметке налогового органа; соблюдение требуемой размерности единиц измерения; правильность арифметических расчетов (валюты баланса, промежуточных итогов, прямых и косвенных контрольных соотношений), а также соблюдение Инструкции о порядке заполнения форм отчетности.

      В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

     До составления заключительного  баланса обязательна сверка оборотов  по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

     Для сопоставимости данных баланса  на начало и конец года номенклатура  статей утвержденного бухгалтерского  баланса за предыдущий отчетный  год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.