Налоговая система РБ

              1       Основные аспекты налоговой политики

1.1             Сущность, значение и цели налоговой политики

Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю политику – социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую. Центральным звеном в этом перечне является финансовая политика. Поскольку финансовыми ресурсами обеспечивается развитие всех стран.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Налоги представляют собой обязательные сборы, осуществляемые на основе государственного законодательства.[10, c.19] Иными словами, это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений   деятельности   государства   и   экономическим    инструментом реализации  государственных  приоритетов.  Налог  -   одно   из   проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов  с  государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним  из  суверенных прав государства так же,  как  чеканка  монеты  и  отправление  правосудия, следовательно,  налоги  устанавливаются  в  одностороннем   порядке,   однако противоречие  между  согласием  на  установление  налогов  и  принудительным характером их взыскания  только  внешнее.  Налоги  и  их  функции   отражают реальный  базис,  т.е.   объективные   закономерности   движения   налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Таким образом, налоговую политику можно определить как часть политики государства, характеризующаяся последовательными действиями государства по выработке концепции налоговой системы, использовании налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю ее эффективности. Она является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций. Как специфическая область человеческой деятельности, налоговая политика относится категории надстройки. Между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает это. Налоговая политика подчиняется решению социально-экономических проблем, особенных для каждого этапа развития общества, политического строя, зависящих от ряда объективных и субъективных факторов, влияющих на историческое развитие.

Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.  При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Положение налогового права служат отправным моментом  в  осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика  -  комплекс  правовых действий  органов  власти  и   управления,   определяющий   целенаправленное применение  налоговых  законов.  Это  также  правовые  нормы   осуществления налоговой   техники   при    регулировании,    планировании    и    контроле государственных  доходов.  Налоговая  политика  является  частью  финансовой политики.  Содержание  и  цели  налоговой  политики  обусловлены  социально- экономическим строем общества и социальными  группами,  стоящими  у  власти.

Экономическая    обоснованная    налоговая    политика    преследует    цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В  условиях  высокоразвитых  рыночных  отношений  налоговая   политика используется  государством  для  перераспределения  национального дохода  в  целях   изменения структуры производства,  территориального  экономического  развития,  уровня доходности населения.

Главным субъектом налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой – отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Каждый налог в системе  финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Классификационный состав налогов по возможным признакам представлен на схемах А1 и Б2. Однако в совокупности все они взаимосвязаны и представляют целостную систему налоговых отношений.[15, c.25]

Участвую в формировании централизованного фонда денежных ресурсов государства, налоги должны воздействовать на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, стимулировать экономический рост, улучшение качества продукции. Исторический опыт показывает, что налоги при обоснованном применений способствуют эффективности производства, при ошибочном – наносят непоправимый вред.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета. Ее проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов.  

          В основе формирования налоговой политики лежат две взаимно увязанные методологические посылки: использование налоговых платежей  для  формирования  доходной  части бюджетов различных  уровней  и  решение фискальных задач  государства; использование  налогового  инструмента   в   качестве косвенного метода регулирования  экономической деятельности.

                   И если до недавнего времени считалось,  что высокий  уровень  налогов  и  степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют,  как правило,  высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения,  то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада  является  снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и доходы физических лиц.

              Когда повышаются налоги, чистые доходы граждан снижаются. Каждый в отдельности должен работать больше, чтобы получить прежний уровень доходов, который он имел бы до повышения налогов. Обычно люди начинают искать дополнительное место работы вместо того, чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочем месте. Это в свою очередь способно привести к снижению производительности труда, росту безработицы. Даже, если иногда складывается впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясь сохранить прежний уровень доходов после выплаты налогов, производительность труда его в действительности снижается, тормозя экономический рост страны в целом.

1.2             Виды налоговой политики, стратегия и тактика

Можно выделить три вида налоговой политики.

Первый  вид  -  политика   максимальных   налогов,   характеризующаяся принципом  “взять  все,  что  можно”.  При   этом   государству   уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение  налогов  не  сопровождается  приростом государственных доходов. Т.е. существует вероятность того, что повышение налогов приведет к снижению мотивации деятельности, что в свою очередь повлечет за собой отсутствие ожидаемого прироста государственных доходов. Предельная граница ставок определена и  зависит  от множества факторов в каждом конкретном случае.  Зарубежные  ученые  называют предельную ставку в 50% внутреннего валового продукта.

Второй вид - политика  разумных  или оптимальных налогов.  Она  способствует  развитию предпринимательства,  обеспечивая  ему   благоприятный   налоговый   климат.

Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но  это  ведет к ограничению социальных  программ,  поскольку  государственные  поступления сокращаются.

Третий вид - налоговая политика, предусматривающая достаточно  высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.  Налоговые  доходы направляются на  увеличение  различных  социальных  фондов.  Такая  политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы  налоговой  политики  успешно сочетаются. Для Республики Беларусь характерен первый вид налоговой политики в сочетании с третьим.

В зависимости  от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач.

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.

В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования.

Дискреционная  налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется  в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

Следует отметить, что налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных  тактических  и  стратегических  правовых  действий   органов власти и управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и  рост общественного  богатства. 

Исходной  установкой  при  проведении   налоговой политики  служит  не  только  обеспечение  правового  порядка  взыскания   с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение  всесторонней  оценки хозяйственно-экономических   отношений,    складывающихся    под    влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это  не  автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Длительность перехода и характер решаемых задач – вот те факторы, которые разделяют налоговую политику на налоговую стратегию и тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм. [10, с.23]

Тактика  и стратегия   незаменимы,   если   государство   стремится   к    согласованию общественных,  корпоративных  и  личных  экономических  интересов.   Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством  государства  по  координации налогообложения на  текущий  момент,  экономически  не  обоснованы.  Это  не только препятствует реализации налоговой стратегии, но  и  деформирует  весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов  ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной  действительности, состояния социального положения  в  обществе,  разрабатываемая  государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1 экономические - обеспечение экономического  роста,  ослабление  цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии,  преодоление  инфляционных процессов;

2 социальные -  перераспределение  национального дохода  в  интересах  определенных  социальных групп путем стимулирования роста  прибыли  и  недопущения   падения  доходов населения;

3 фискальные - повышение доходов государства;

4 международные  -  укрепление  экономических  связей  с  другими  странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих  структур  и общей   стратегией   налогообложения,    утвержденной    конституциональными правовыми  актами  государства,  приводят  к  разбалансированности  бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой  политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета.  Бюджетные  задания  на очередной  финансовый  год  должны  согласовываться   с   общей   стратегией налогообложения.