Основы аудита

В ходе выполнения этих этапов аудита осуществляется Непрерывная деятельность, включающая:

• наблюдение за проведением проверки;

• проверка работы помощников;

• выявление значимых недостатков СВК клиента;

• выявление значимых ошибок или нарушений норм;

• выявление незаконной деятельности;

• проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

• консультирование по соответствующим вопросам;

• рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом [7].

После завершения процедур по существу проводится заключительный этап. В этом этапе можно выделить три блока.

Первый блок представляет собой заключительные процедуры. К  ним относится анализ аудита статей баланса, анализ пояснительной записки, а также следующие, обязательные по федеральным стандартам, процедуры:

• аудит аффилированных лиц (ФПСАД № 9);
• анализ событий после отчетной даты (ФПСАД № 10);
• допущение непрерывности деятельности (ФПСАД № 11).

Бланк анализа результатов  аудита представляет собой результат  математической обработки всех процедур. В нем представлены данные по аудиту всех показателей ф.1 и ф.2 бухгалтерского баланса. Это величины выявленных искажений, скорректированных уровней существенности и превышение искажений уровней существенности. Полученные данные позволяют выявить проблемные статьи баланса и сопоставить общий уровень существенности с суммарной ошибкой раздельно по активу и пассиву ф.1 баланса и Отчету о прибылях и убытках ф.2. Эти результаты сведены в таблицу бланка. Алгоритм аналитического бланка предусматривает выдачу рекомендованного аудиторского заключения исходя из следующих критериев:

• безоговорочно положительное мнение – ни по одной статье баланса не превышен уровень существенности;
• модифицированное мнение с оговоркой – превышение уровней по отдельным статьям баланса, но суммарная ошибка может превышать общий уровень существенности менее, чем в два раза;
• отрицательное мнение - суммарная ошибка превышает общий уровень существенности более чем в два раза.

Пользуясь данной процедурой аудитор может выделить те статьи баланса, исправление которых определяет вид аудиторского заключения и дать рекомендации главному бухгалтеру экономического субъекта внести соответствующие исправления.

Второй блок — это  макеты возможных типов аудиторского заключения. Федеральным стандартом №6 предусматривается заключение из одной части, содержащее следующие  элементы: 

• название;
• адресат;
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводную часть;
• описание объема аудита;
• мнение аудитора;
• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Согласно ФПСАД № 6 необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. В программе "Комплекс Аудит", в соответствии со стандартом предусмотрены следующие виды аудиторского заключения:

1. Безоговорочно положительное заключение.

2. Положительное с оговоркой.

3. Модифицированное заключение.

4. Отрицательное заключение.

5. Отказ от выражения  мнения.

Формы указанных заключений строго соответствуют требованиям  федерального стандарта.

Третий блок документов – это Отчет аудитора проверяемому субъекту, информационное письмо и  Письменная информация аудитора. Следует  отметить, что все эти документы  не являются обязательными, и их составление  зависит от соглашения с клиентом и решения аудитора [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

 

1) Подлежит ли организация аудиту?

Страховая компания ОАО  «Росгосстрах» подлежит аудиту. Последняя  аудиторская проверка проводилась  за 2011 год независимой аудиторской компанией ООО «Росэкспертиза». В отчете данной проверки сделан вывод о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно финансовое положение страховой компании. Аудиторское заключение представлено в приложении А.

 

2) Расчет уровня существенности

Существенность определяется как максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая допускается  в отчетности и рассматривается  как несущественная.

Аудитор рассматривает  существенность не только на уровне бухгалтерской  отчетности в целом, но и по остаткам средств на отдельных счетах бухгалтерского учета. На практике аудитор определяет те показатели, которые используются при оценке уровня существенности. В ходе аудита принято оценивать  две стороны существенности [4]:

Качественную – аудитор  дает оценку, используя свой профессиональный опыт;

Количественную – предполагает определённый расчет. Отметим, что в аудиторской практике используют различные способы расчета уровня существенности. Эти способы отличаются набором показателей (один или несколько показателей) и методами расчета уровня существенности.

В отношении деятельности страховых организаций практически  невозможно выделить один показатель для оценки уровня существенности, поскольку базовых показателей  деятельности страховой организации  несколько: например, прибыль, страховые  премии, страховые выплаты, страховые  резервы и др. Поэтому для оценки уровня существенности страховым организациям необходимо брать в расчет показатели, представленные в Таблице 2 [4].

Рассчитаем уровень  существенности страховой компании ОАО «Росгосстрах», используя данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые  расположены в приложении Б.

Существует несколько  способов расчета уровня существенности. Рассмотрим некоторые из них, используя  приведенные данные.

Способ 1. В качестве уровня существенности принимается наименьшее значение из полученных показателей. В  нашем случае это 15 381 тыс. руб. (значение может быть округлено до 15 400 тыс. руб.).

Способ 2. Рассчитывается некоторое среднее значение уровня существенности в системе используемых базовых показателей:

(15381+54472+171452+40094+48417+16922) / 6 = 57 789 тыс. руб.

В таком случае, если признать, что аудитор может допустить  ошибку не выше 57 789 тыс. руб., то ее необходимо распределить между показателями бухгалтерской отчетности страховщика. Так, при распределении ошибки между активом и пассивом формы 1-страховщик (по 28 895 тыс. руб.), далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи баланса с учетом её удельного веса в валюте баланса.

 

Таблица 2 - Базовые показатели оценки уровня существенности

 

Базовый показатель	Рекомендуемый уровень (доля) отклонений, признаваемых существенными, %	Значение показателя, тыс.руб.	Принятый уровень существенности, %	Значение существенности, тыс. руб.
Прибыль организации	3-5	512 702	3	15 381
Страховые премии, включая премии, полученные по операциям перестрахования	2-3	2 723 610	2	54 472
Валюта  баланса	2-4	8 572 602	2	171 452
Страховые резервы	2-3	2 004 695	2	40 094
Страховые выплаты	2-3	2 420 849	2	48 417
Общие расходы	2-4	846 114	2	16 922

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008.
2. Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 №863, от 02.08.2010 №586) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
3. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 272 с.
4. Петрова В.И. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.: ил.
5. http://articulate.ru/specialisty-audita-ix-prava-i-obyazannosti.htm - Специалисты аудита, их права и обязанности
6. http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/audit-uchebnik/3/2/3/ - А.Д. Шеремет, В.П. Суйц “Аудит” (учебник)
7. http://articulate.ru/organizaciya-audita-etapy-ego-provedeniya.htm - Этапы проведения аудита
8. http://www.docaudit.ru/programms/obligatory/ka/user_guid/2/24/?template=7  - заключительный этап аудита