МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Волгоградский  государственный технический университет  »

ВОЛЖСКИЙ  ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

(филиал)

Федерального  Государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Волгоградский государственный технический университет»

(ВПИ  (филиал) ВолгГТУ) 
 

Кафедра экономики и менеджмента 
 

Реферат по дисциплине

«Основы аудита»

Тема: «Ответственность аудиторов и аудиторских организаций» 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 

Волжский 2011

Оглавление 

     Введение

 

     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

      Действующие Временные правила лишь в общих чертах регламентируют аудит, оставляя не разъясненными многие принципиально важные его моменты. Среди них - ответственность аудиторов и аудиторских фирм за выполнение своей paботы, а также ответственность их клиентов. Следует более четко определить ответственность, классификацию ее видов в зависимости от степени причастности аудиторов к действиям, вызвавшим неблагоприятные последствия для клиента, третьих лиц, и степени вины аудиторов, а также в ряде случаев вину самих клиентов.

     При выполнении своих функций аудитор  должен отвечать за все аспекты своей деятельности. Он несет ответственность за качество выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности и других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению ил систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской либо налоговой отчетности.

     С клиентом у аудитора существуют договорные отношения. Вопрос ответственности в данном случае распадается на два:

     1. Потерпел ли клиент убыток?

     2. Проявил ли аудитор небрежность  при выполнении своих обязанностей?

     Степень ответственности аудиторов за небрежную  работу будет зависеть от способности клиента доказать: I) факт небрежности; 2) наличии дeйcтвительных yбытков вследствие небрежности аудитора. Небрежность аудитора рассматривается в контексте принятых стандартов, которые, в свою очередь, рассматриваются в соответствии с тем, в какой мере аудитор следовал принятой лучшей методике, а также в соответствии со степенью гибкости, проявленной аудитором при отходе от профессиональных инструкций для достижения достоверности отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

 

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  устанавливает следующую ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

     Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности.

     Рассмотрим  эти и другие виды ответственности  аудиторов и аудиторских организаций.

     1.1 Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда

     Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность  сторон в отношении достоверности  отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

     Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

     Согласно  закону об аудиторской деятельности уклонение организации или индивидуального  предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влечет взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом.

     Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления  уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности  за правонарушения, предусмотренные  законом об аудиторской деятельности.

     Проведение  аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

     Аудиторская организация несет ответственность  за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

     Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

     Однако  взыскание убытков не происходит автоматически. Организация — клиент аудиторов — должна доказать в  суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями.

     Наиболее  общий источник возникновения ответственности  перед клиентом — несостоятельность  аудитора выполнить работу с должной  тщательностью. Основаниями для  привлечения к ответственности  являются как нарушения условий  договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

     Принципиальным  вопросом в этом случае является уровень  требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь  абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности.

     Степень тщательности проверки более сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

     Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают  к нескольким способам защиты:

1. во-первых, доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. В связи с этим важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость;
2. во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор может не нести за них ответственности;
3. в-третьих, если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении ему каких-нибудь документов.

     В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм, в частности нормы, регулирующие договорные отношения.

     1.2 Административная ответственность

 

     Основная  форма административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм — приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

     Закон об аудиторской деятельности предусматривает, что осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ, установленных федеральным законом.

     Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае:

1. выявления лицензирующим органом, государственными надзорными и контрольными органами, иными органами государственной власти в пределах их компетенции нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий;
2. невыполнения лицензиатом требований лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

     Лицензия  теряет юридическую силу и считается  аннулированной в случае:

1. неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;
2. ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности — с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;
3. прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя — с момента прекращения действия свидетельства;
4. вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

     Основания для подачи заявления в суд:

1. обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;
2. неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий;
3. незаконность решения о выдаче лицензии.

     Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд  заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом  до лицензиата в письменной форме  с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня со дня принятия решения.

     Решение о приостановлении действия лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.

     Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии (не свыше шести месяцев). Если лицензиат в установленный срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии. При устранении лицензиатом обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение о возобновлении ее действия.