Осуществление юридическим или физическим лицом  аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

     полученных  в результате незаконной деятельности доходов — в пользу введенных  ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками  расходов;

     штрафа  в пределах от 500- до 1000-кратного установленного законом МРОТ — в доход бюджета Российской Федерации.

1. 3 Уголовная ответственность

     Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем  Уголовном кодексе РФ (УК РФ) введена  специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:

     1. Использование частным нотариусом  или частным аудитором своих  полномочий вопреки задачам своей  деятельности и в целях извлечения  выгод и преимуществ для себя  или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

     2. То же деяние, совершенное ... неоднократно, — наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

     В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и  ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов  с организаций», а также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий... »

     Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которым  оказывались сопутствующие аудиту услуги.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами.

     Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской деятельности (далее  — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к  сведениям, составляющим аудиторскую  тайну в соответствии с настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений

     В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

     Находящиеся в распоряжении аудиторской организации  и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

     Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых  содержатся сведения, составляющие государственную  тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

     В ГК РФ имеется ст. 139 «Служебная и  коммерческая тайна»:

     «1. Информация составляет служебную или  коммерческую тайну в случае, когда  информация имеет действительную или  потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

     2. Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК РФ и другими законами.

     Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или  коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки... »

     Даже  в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказать факт нарушения конфиденциальности аудитором.

     Ответственность перед третьими лицами. Ситуация относительно ответственности аудитора перед  третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно.

     Законодательство  Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением  вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения  исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм. 
 
 
 
 

     2 Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудиторов

     Закон об аудиторской деятельности предусматривает  страхование при проведении обязательного  аудита. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

     Поскольку ответственность аудиторов очень  высокая, т.е. высок риск аудиторской  проверки, возникает проблема страхования  аудиторского риска. В развитых странах  аудиторские фирмы тратят до 10% прибыли на страхование аудиторских рисков.

     В России также наметилась тенденция  к увеличению количества аудиторских  фирм, заключающих договоры страхования.

     Страхованию риска аудиторскими фирмами препятствует ряд высокие тарифы страхования, неприемлемые условия страхования, отсутствие нормативной базы по аудиту для доказательства в суде факта некачественного оказания аудиторских услуг. Основная особенность страхования профессиональной ответственности — общий для всех профессий объект страхования: имущественные интересы застрахованного физического лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении профессиональных обязанностей.

     Необходимо  различать страхование профессиональной и гражданской ответственности: гражданская ответственность шире профессиональной ответственности, которая  является как бы одним из ее разделов.

     Эти как бы несущественные, на первый взгляд, различия носят принципиальный характер. Так, никоим образом не может быть застрахована профессиональная ответственность аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании гражданской ответственности.

     В отличие от страхования имущества  или личного страхования, объект страхования профессиональной ответственности  носит субъективный характер, т.е. наступление  страхового случая зависит не от внешних  факторов — стихии, природных явлений, действий других людей, а от квалификации лица, осуществляющего деятельность в соответствии с определенной профессией.

     Как правило, единым при страховании  профессиональной ответственности  является и определение страхового случая: им признаются вступившие в законную силу решения суда (общегражданского или арбитражного), устанавливающие имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба клиенту. Кроме того, страховым случаем может быть признано и наличие обоснованной претензии клиента, но при условии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем. 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы

     В связи с тем, что аудиторский  риск никогда не может быть сведен к нулю, аудитору всегда следует ограничить свою область ответственности.

     Аудитор несет как общегражданскую ответственность, так и непосредственно профессиональную. В соответствии с этим к нему могут быть применены два обвинения (или их сочетание): в нарушении условий договора и обвинение аудитора в небрежности, то есть в нарушениях гражданского законодательства. Исследование на основе законодательной базы видов "ответственности аудитора лишний раз подтверждает тот факт, что одна из острейших проблем аудита на сегодняшний день - практические трудности в применении мер ответственности.

     За  последнее время претензии к  аудиторам заметно растут. Появились аудиторы, которые за определенную плату выдают заказчикам итоговую часть аудиторского заключения вообще без проведения аудиторской проверки ("черные" аудиторы). Санкции к недобросовестным аудиторам довольно суровые (вплоть до аннулирования лицензии).

     Острой  проблемой является проблема обеспечения конфиденциальности аудита. В наших условиях у аудитора слишком много соблазнов и крайне мало объективно препятствующих факторов, не говоря уже о моральной стороне проблемы, чтобы соблюдать требование тех пунктов Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Временных правил, которые запрещают передавать полученные в процессе аудита сведения третьим лицам, так или иначе предавать их гласности против интересов заказчика или попросту торговать такими сведениями.

     Мировой опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что решение стоящих перед аудиторами задач должно иметь полноценную правовую базу.

     Такой базой в нашей стране может  быть только Федеральный закон «Об, аудиторской деятельности», утвepждeнный Президентом Российской Федерации 7 августа 2001 года. Нормативные правовые требования закона должны подкрепляться и развиваться профессиональными и морально-этическими принципами, закрепленными в стандартах аудиторской деятельности.

     Федеральным законом значительно повышаются требования к конфиденциальности. Лица, осуществляющие аудит, обязаны обеспечивать сохранность конфиденциальных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими в ходе аудиторской деятельности. Они не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия лица, подлежащего аудиту, вне зависимости от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу.

     Здесь же впервые вводится понятие и ответственность за дачу заведомо ложного аудиторского заключения, под которым понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, полученных аудитором в ходе аудиторской проверки.

     Нововведения  направлены прежде всего на повышение  качества аудита и ответственности лиц и организаций, его осуществляющих. Хочется верить, что они во многом снимут те проблемы, которые препятствуют росту аудита.