Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

     - единичного, малосерийного производства (выполнения работ, оказания услуг), если продукция, производимая по каждому заказу, уникальна либо существенно отличается от продукции других заказов;

     - производства сложных и крупных  изделий;

     - производства с длительным технологическим циклом.

     В качестве примеров производств, в которых  используется позаказный способ калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), можно привести тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, полиграфия, ремонтныве работы, а так же заводы военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

     Непременным условием данного метода является система  открытия производственных заказов. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции [13, с. 204].

       Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

     Объектом  учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на производственную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

     Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

     - объектами учета затрат являются  отдельные производственные заказы;

     - объект калькуляции совпадает  с объектом учета затрат;

     - фактическая себестоимость готовой  продукции определяется, как правило,  один раз после выполнения  заказа;

     - большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам; 

     - технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

     - применение универсального оборудования и приспособлений;

     - большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

     - преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации

     Недостатками  данного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывается  соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который  содержит следующую базовую информацию:

     - тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный);

     - номер заказа (индивидуальный код);

     - характеристика заказа;

     - исполнитель;

     - срок исполнения заказа;

     - период в котором учитываются издержки по заказу.

     В бухгалтерии предприятия на основании  первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей  от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром. 
 
 
 

     1.3. Нормативная база  по учету затрат

     Основными нормативными документами  регламентирующими  порядок учета затрат на производство являются:

     1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

     2. План счетов  бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

     3. Налоговый кодекс Российской Федерации

     ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает  правила формирования  в бухгалтерском  учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 

     Согласно  ПБУ 10/99  расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов  и возникновения обязательств, приводящие  к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению собственников имущества.

     Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

     20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

     23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

     25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств – по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

     26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом – административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);

     28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и т.п.)

     29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и др.)

     44 «Расходы на продажу» -  затраты торговых предприятий;

     46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» (данный счет целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих  работы долгосрочного характера  (строительных, проектных и др.), в  которых расчеты осуществляются  не в целом за законченные  и сданные работы, а по отдельным  этапам работ)

     97 «Расходы будущих периодов» (затраты,  произведенные  в отчетном  периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам – расходы  на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных  средств в сезонных отраслях  промышленности  (когда не создается  ремонтный фонд) и др.

       По дебету указанных счетов  учитываются расходы, а по кредиту  – их списание. По окончании  месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются  на счета основного и вспомогательного  производства.

     Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252). Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Документально  подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством  порядке. 
 

     1.4. Организация учета расходов при позаказном методе учета затрат

     Рассмотрим порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.

     Прямые  затраты материалов, заработная плата производственных рабочих в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы записями:

     - Дебет 20 «Основное производство»,  Кредит 10 «Материалы» - отпуск в производство основных материалов;

     - Дебет 20 «Основное производство»,  Кредит 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» - списание  отклонений в стоимости материальных  ценностей;

     - Дебет 20 «Основное производство»,  Кредит 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - начисление  заработной платы работникам  основного производства;

     - Дебет 20 «Основное производство», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению и др.

     Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

     Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

     Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде [8, с. 132].