Роль и особенности калькулирования себестоимости продукции

   Функционировавшие  ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель - оценить  запасы готовой продукции и  полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных  целей и для составления внешней  отчетности, а также для определения  прибыли. Несмотря на важность  этой задачи, прежние системы  калькулирования  не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

   Современные  системы  калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать  экономические последствия таких ситуаций, как:

1. целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
2. установление оптимальной цены на продукцию;
3. оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
4. целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
5. оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

 

4. Методы калькулирования.

 

Классификация методов учета  затрат и калькулирования

 

 

Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи с этим среднюю  себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию.  Расчет себестоимости проводится в  три этапа: 

На первом: рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, а затем  производственные затраты делят  на количество произведенных изделий  производится определение себестоимости  единицы продукции.

На втором этапе сумма  управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной  за отчетный период продукции.

На заключительном третьем  этапе суммируют показатели, рассчитанные на первом и втором этапах.

На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возникновения себестоимость может  определяться по методу простой двухступенчатой  калькуляции.

Данный метод позволяет  выделить издержки производства, административные и сбытовые. А также оценить  запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести  на количество произведенной продукции  издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.

       В случае  если производственный процесс  состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых  находится промежуточный склад  полу-фабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис- пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полу - фабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

Отличительными особенностями  попередельного метода учета от позаказного калькулирования, являются:

- обобщение затрат по  переделам, без отнесения к  отдельным заказам - это позволяет  калькулировать себестоимость продукции  каждого передела;

- списание затрат производится  за календарный период, а не  за период изготовления заказа;

- организуется аналитический  учет к синтетическому счету  20 «Основное производство» по  каждому переделу;

- метод отличается простотой  и дешевизной. Нет необходимости  в заведении карточек учета  заказов, нет необходимости распределять  косвенные расходы между отдельными  заказами.

Применяется попередельное калькулирование в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целулозно-бумажная, хлопчатобумажная, металлургическая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.

На предприятиях с массовым производством, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске  одного-двух изделий, также применяется  попередельный метод учета.

К особенностям массового  типа производства относятся: неизменный выпуск небольшой номенклатуры изделий  в больших количествах, специализированные рабочие места для постоянного  выполнения закрепленной за ними операциями, малый объем ручных работ и  повышенный удельный вес механизированных и автоматизированных процессов, труд рабочих специализируется на выполнении однотипных работ. 

Условная единица - набор затрат, необходимый для производства одной законченной единицы продукции. Она включает в себя затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Метод условных единиц предполагает, что для производства одной единицы  законченной продукции требуется  одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных  затрат.

Калькулирование затрат может осуществляться:

- методом ФИФО (обработка  единиц затрат происходит по  мере того, как новые изделия  поступают в обработку, т.е.  новые материалы не поступают  в первый передел пока не  будут обработаны первые предметы  труда)

- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц продукции  на начало периода были начаты  и закончены в пределах отчетного  периода). Наиболее предпочтение  отдается методу ФИФО.

При калькулировании себестоимости продукции с применением попередельного метода заполняют 3 аналитические таблицы. В первой таблице рассчитывают объем производства в условных единицах, во второй оценивают себестоимость одной условной единицы продукции. В заключительной -третьей таблице определяют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Позаказный метод. Используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Примером отраслей служат: машиностроение пошив одежды, мебель изготовляемая на заказ. Полностью отсутствует незавершенное производство, т.к. учет осуществляется по заказам. Заказ – это заявка клиента на изготовление определенного количества изделий, оформленная договором.

Сущность данного метода заключается в том, что прямые затраты учитываются в разрезе  установленных статей калькуляции  по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствии с установленной  базой распределения. Объектом учета  является отдельный заказ. До момента  сдачи заказа затраты по его изготовлению считаются незавершенным производством. Если заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В  случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость  рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии. Если необходимо рассчитать себестоимость  одной единицы изделия общие  производственные затраты делят  на количество единиц в партии.

          Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических  затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод  учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Оба метода направлены на выявление  и отражение в конечном счете  фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного  учета затрат, а второй – через  отклонения от норм.

Фактический метод учета  затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных  предприятиях. Однако данный метод  имеет множество недостатков, о  которых пойдет речь ниже.

 

Метод учета фактических  затрат и калькулирования фактической себестоимости

 

Учет фактических затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное  отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в  момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты  их учета и носителям затрат, сравнение  фактических показателей с плановыми.

Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.

Самым главным недостатком  метода является невозможность оперативной  подачи администрации сигнала о  производительных потерях труда  и материалов, которые можно было бы устранить, предприняв экстренные меры.

Т. о., наиболее прогрессивными особенно в условиях развивающихся  рыночных отношений и жестокой конкурентной борьбы, оказываются варианты учета  нормативных затрат.

 

 

 

Нормативный метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная  калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и  размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного  периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования  материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется так  чтобы все текущие затраты  подразделить на расход по нормам и  отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность  управлять себестоимостью изделия  и калькулировать фактическую себестоимость  путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей  доле отклонения по каждой статье. Нормативный  метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.