Совершенствование аналитических процедур

Оглавление

Введение 3

Глава 1.  Аналитические процедуры: понятие и виды 4

1.1 Определение аналитических процедур и их значение в аудите 4

1.2 Виды аналитических процедур 8

Глава 2. Аналитические процедуры на разных этапах аудита. 11

2.1 Аналитические процедуры на стадии планирования 11

2.2 Аналитические процедуры в ходе основного этапа аудита 19

2.3 Методы выявления ошибок в ходе применения аналитических процедур 20

Глава 3. Совершенствование аналитических процедур 24

Список использованной литературы : 29

Приложения …………………………………………………………………………………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночной экономики возрастает потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих  субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов  и др.). Достоверная информация нужна  владельцам предприятий для принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности их работы. Такая же информация нужна государственным  управленческим структурам, банкам, поставщикам, финансовым органам и инвесторам. В связи с этим на современном  этапе развития экономики существенно  возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учетной и  отчетной информации.

В современных  условиях хозяйствования финансовая отчетность совместных предприятий, акционерных  обществ, коммерческих банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и некоторых  других субъектов хозяйствования не может  иметь  официального статуса без аудиторского заключения, подтверждающего ее достоверность.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств, т.е.  информации, полученной аудитором  при проведении проверки, и результата анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В курсовой работе предлагается изучить получение  аудиторских доказательств при применении аналитических процедур на примере

ОАО « Читинский  молочный комбинат».

В данной курсовой работе были использованы нормативно-правовые акты, а так же труды отечественных  авторов в сфере аудита.

Глава 1.  Аналитические процедуры: понятие  и виды

 

1.1 Определение аналитических процедур  и их значение в аудите

 

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских организаций должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся  круг клиентов и иметь возможность  приобретать новых. Для этого  необходимо контролировать затраты  на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные  расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Существенную  роль в оптимизации трудоемкости проведения аудиторской проверки играют аналитические процедуры, служащие для получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации, при этом требуя намного меньше затрат, чем проведение детального тестирования. В процессе проверки возникает необходимость  в глубоком комплексном анализе  финансового состояния хозяйствующего субъекта. Результаты этого анализа  позволяют аудитору сделать объективные  выводы для целей аудиторской  проверки.

Аналитические процедуры - один из самых сложных  инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой вид аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе  и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия. Их применение основано на существовании  явной причинно-следственной связи  между анализируемыми показателями.

Основной целью использования  таких процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и  результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

• изучение деятельности экономического субъекта;
• оценка финансового положения предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;
• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• сокращение числа детальных аудиторских процедур;
• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут  выполняться на протяжении всего  процесса аудита. Их применение позволяет  повысить качество аудита и сократить  затраты времени на его проведение.[6]

При использовании  аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений  и закономерностей, основанных на сведениях  о деятельности аудируемого лица, изучает связь этих соотношений  и закономерностей с другой имеющейся  в распоряжении аудитора информацией, а также причины возможных  отклонений. Классификация способов применения аналитических процедур (в соответствии с разделом 2 ФСАД №20 и МСА 520) отражена в таблице 1. Выбор процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Классификация способов применения аналитических процедур [14]

Критерий сравнения	Виды сравниваемой информации
1	2
Сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лице	С сопоставимой информацией за предыдущие периоды
	С ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами  или прогнозами, а также предположениями  аудитора
	С информацией об организациях, ведущих  аналогичную деятельность
Рассмотрение взаимосвязей	Между элементами информации, которые  предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица
	Между финансовой информацией и другой информацией
Способ анализа	Простое сравнение
	Комплексный анализ с применением  сложных статистических методов
Степень агрегирования анализируемой информации	Консолидированная финансовая отчетность
	Финансовая отчетность дочерних организаций, подразделений или сегментов
	Отдельные элементы финансовой информации
Этапы аудита, на которых используются аналитические процедуры	Планирование аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур (оценка аудиторского риска)
	Проведение аудиторских (аналитических) процедур проверки по существу, когда  их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска  необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности
	Общая обзорная проверка финансовой отчетности на завершающей стадии аудита

Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Кроме того, аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной  отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов  и отдельных элементов финансовой информации [14].

Как видно из таблицы 1, аналитические процедуры могут осуществляться разными способами. Наиболее часто применяются:

- неколичественные  аналитические процедуры 

- простые  количественные аналитические процедуры  (способ простого сравнения);

- сложные  количественные аналитические процедуры  (комплексный анализ с применением  статистических методов, факторный  анализ и др.).

Неколичественные аналитические  процедуры основаны на применении общих  знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют  делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур – их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли  значимые изменения.

Простые количественные аналитические  процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может  быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится  экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

1.2 Виды  аналитических процедур

 

Виды аналитических процедур имеют  довольно широкий перечень:

1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

6) анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

7) другие виды аналитических  процедур, в том числе учитывающие  индивидуальные особенности организационной  структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится  аудит.

Результатами выполнения аналитических  процедур является выявление аудитором  наличия или отсутствия необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Выбор метода проведения аналитических  процедур или проектирования теста  зависит от поставленной цели. При  последовательном анализе отчетности аудитору целесообразно вначале  применить так называемый метод  чтения финансовой отчетности. Он заключается  в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных  источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обращать на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сопоставления  финансовых показателей предприятия  со среднеотраслевыми данными. Его  преимущество заключается в том, что в результате анализа аудитор  глубже понимает содержание бизнеса  клиента. Конечно, это справедливо  при условии, что финансовое положение  предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий.

При сравнительном анализе фактических  и плановых показателей аудитор  исследует содержание и порядок  составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное  тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные расчеты по различным  аспектам своей хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Отсутствие подобных расхождений свидетельствует о том, что ошибки маловероятны. При использовании данного метода следует иметь в виду некоторые ограничения. Во-первых, аудитор должен оценить, насколько реалистичны прогнозные расчеты и можно ли им полностью доверять. Во-вторых, не исключено, что руководство предприятия внесло коррективы в текущую финансовую информацию, согласовав ее с прогнозными расчетами. В этом случае аудитор не найдет расхождений при сравнении фактических и прогнозных данных даже при наличии ошибок в финансовой отчетности. В первом случае аудитору нужно получить информацию о процедурах составления прогнозов, для чего ему необходимо провести беседу с персоналом аудируемого предприятия. Во втором случае аудитор обычно оценивает риск контроля и подвергает детальным аудиторским тестам фактические данные.