Совершенствование аналитических процедур

Аудитор может составить также  свой собственный баланс, исходя из тенденций развития предприятия  и собственного понимания бизнеса  клиента. Сравнение фактических  данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.

Глава 2. Аналитические процедуры на разных этапах аудита.

 

2.1 Аналитические  процедуры на стадии планирования

В данной главе рассматривается  более подробное раскрытие информации, о применении аналитических процедур на примере ОАО «Читинский молочный комбинат» [Приложение 1].

Аналитические процедуры могут применяться  на протяжении всей проверки, поэтому  конкретные цели их применения зависят  от того, на какой стадии аудита они  осуществляются. Аудитору рекомендуется  применять аналитические процедуры  на стадии планирования с целью понимания  деятельности аудируемого лица и  выявления зон возможного риска. Предварительный аудиторский риск определяется на этапе предварительного планирования на основе информации о бизнесе клиента и учитывается при решении вопросов возможности проведения аудиторской проверки, а также при формулировке основных условий договора. Таким образом, на этапе непосредственного планирования аудиторской проверки аудитор обращается к информации, полученной ранее. Аудитор составляет вопросы относительно контрольной среды, в которых положительный ответ характеризует сильную сторону, а отрицательный – слабую. Далее, подсчитав количество положительных и отрицательных ответов, и, разделив данные значение на количество вопросов, аудитор получает оценку надежности и оценку риска. [Приложение 2]

Использование аналитических процедур может указать  на особенности деятельности, ранее  не известные аудитору, и понять характер, временные рамки и объем  других аудиторских процедур. Вначале следует уделить внимание отрасли, которой принадлежит предприятие, приоритетные направления в деятельности общества, узнать о перспективах развития общества и т.д. Например: ОАО «Читинский молочный комбинат» осуществляет свою деятельность на территории Забайкальского края и является крупнейшим предприятием в крае по переработке молока и производству цельномолочной продукции. Предприятие обеспечивает рабочими местами 123 человека. Руководящий состав и специалисты обладают большим опытом и имеют стаж работы на этом предприятии более 20 лет. В соответствии с принятой классификацией по основному виду деятельности, предприятие относится к маслодельной, сыродельной и молочной промышленности, по объему капитала – к группе предприятий с величиной активов от 0 до 100 млн. рублей. За все годы существования, предприятие не имело и не имеет задолженности по налогам, выплате заработной платы.

Основными направлениями деятельности общества являются:

• производство широкого ассортимента различных видов молочной продукции с учетом потребительского спроса;
• сохранение и повышение качества выпускаемой продукции;
• ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие комбината;
• увеличение продаж через оптовую сеть;
• сохранение стабильности кадров, повышение их квалификации.

Для ОАО «Читинский молочный комбинат»  дальнейшее развитие связано, прежде всего, со значительными капитальными вложениями и с сохранением качества выпускаемой  продукции, с увеличением объема выпуска основной продукции. На основе данных, полученных при сборе информации об аудируемом лице, аудитор составляет рабочий документ, в котором ответив на заданные вопросы распределяет баллы предприятию, таким образом давая оценку степени надежности клиента. [Приложение 3].

На стадии предварительного планирования, до заключения договора на проведение аудиторской проверки, аналитическая  процедура заключается в экспресс-анализе  отчетности проверяемой организации, цель которого выявить необычные  суммы для конкретных статей отчетности, нетипичные соотношения между ними, изучение статей отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, которые дают возможность оценить финансовое положение предприятия и заключение о возможности предприятия продолжить работу в будущем. К основным финансовым показателям относят: коэффициенты ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент финансирования, коэффициенты рентабельности  и другие. Схема их расчета выглядит следующим образом:

• Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности)

Формула расчета коэффициента абсолютной ликвидности по данным бухгалтерского баланса:

 

Таким образом, исходя из данных бухгалтерского баланса ОАО «Читинский молочный комбинат», Коэффициент абсолютной ликвидности составит

К абс. л = , при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5. 

В прошлом  отчетном периоде данный показатель составил 0,068. Полученная цифра говорит о низкой доле текущих долговых активов, которая может быть немедленно погашена за счет денежных средств и их эквивалентов. 

• Собственные оборотные средства, вычисляются как разница между собственным капиталом и внеоборотными активами.

СОС = стр. 490 - стр. 190 = 53211 – 26249 = 26960 тыс. руб. Данный коэффициент показывает сумма оборотных активов, сформированных за счет собственного капитала, в прошлом отчетном периоде он составил 30553, замечается отрицательный рост данного показателя.

• Коэффициент автономии (финансовой независимости), рассчитывается как отношение собственного капитала организации к валюте баланса и показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

К_А = = = 0,72  Минимальное рекомендуемое значение 0,5 – 0,6

 

• Коэффициент рентабельности продаж,

ROS = = *100% = 5,08

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. В предыдущем отчетном периоде  данный коэффициент составил 5,58.

Таким образом, рассчитав  показатели эффективности, можно сделать  вывод, что в целом на предприятии  сложилась положительная динамика,  следовательно, можно дать положительный  ответ на вопрос о возможности предприятия продолжить работу в будущем.

Другим основным показателем, который аудитор должен оценить  на этапе планирования, является уровень  существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи  с аудиторским риском, установлены  федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», которое разработано с учетом международных стандартов аудита. Информация считается существенной, если «ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности». При этом «аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот [6].

Выполнение аналитических  процедур играет огромную роль при  оценке количественного показателя существенности. При определении  уровня существенности используются такие  источники информации, как: сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов, финансовые соотношения  между данными проверяемого периода. При этом применяются следующие  аналитические процедуры: чтение внешней  отчетности, сравнение отчетных показателей  с нормативными значениями, выявление  тенденции в изменении показателей. Для предприятия ОАО «Читинский молочный комбинат» уровень существенности будет рассчитывать так (см таблицы 2 и 3 ):

Таблица 2. Значения базовых  показателей

 

Показатели	Отчетный год на начало года тыс. руб.	Отчетный год на конец года тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	14432	16155	15294
Выручка от продаж	200832	243776	222304
Капитал и резервы	53211	62682	57947
Сумма активов	74415	84913	79664

 

Значения, рассчитанные на основе показателей  выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми  значениями одного порядка и находятся  в пределах одного знака старшего порядка. И, следовательно, образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

 

 

 

Таблица 3.  Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	15294	5	765
Выручка от продаж	222304	2	4446
Капитал и резервы	57947	5	2897
Сумма активов	79664	2	1593

 

Среднее значение: (765+ 4446 + 2897 + 1593) \ 4 = 2425,25~ 2524 тыс. руб. – это и является уровнем  существенности.

В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и не финансовую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений либо объемом реализованной продукции в натуральных измерителях). На этапе планирования в целях вынесения предварительного суждения о степени надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, применяются аналитические процедуры преимущественно качественного характера, позволяющие оценивать :

- соответствие систем  контроля специфике и масштабам  деятельности;

- адекватность организационной  структуры с учетом размера  и степени сложности бизнеса  аудируемого лица;

- состояние кадровой политики;

- уровень организационной  структуры бухгалтерской службы;

- правомерность применения  той или иной системы налогообложения;

- технические и методические  аспекты ведения бухгалтерского  учета и порядка составления  бухгалтерской отчетности.[8]

Наряду с качественными  аналитическими процедурами для  оценки отдельных средств контроля могут быть использованы количественные. Например, определение удельного  веса сомнительной дебиторской задолженности  в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут служить  характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные аналитические  процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый  период. К ним относятся: анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов; перекрестная проверка корреспондирующих показателей  отчетности.

В ходе анализа временных  изменений в показателях и  коэффициентах, как правило, используется упорядоченный подход к рассмотрению отчетности, выявляются и описываются  соотношения для финансовых данных и в итоге формируется понимание  того, какие вопросы следует изучать  с точки зрения выявленных закономерностей. Под упорядоченным подходом обычно понимается сочетание применение аудитором  методов горизонтального и вертикального  анализа финансовой отчетности. Например, аудитор может расположить приведенную  финансовую информацию (вертикальный анализ) в традиционном формате –  за предыдущий год (проаудированную) и за текущий год (непроаудированную) вместе с расчетами, показывающими изменения, происходившие от года к году (горизонтальный анализ). Приведенная финансовая отчетность – это отчетность, абсолютные числовые значения в которой заменены процентами, показывающими долю данной статьи в итоговом показателе [14]. Пример вертикального и горизонтального баланса экономического субъекта дан в табл. 4.

Таблица 4  
Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

Показатели	На начало года		На конец года		Изменения (+/-)
	тыс.руб	В % к итогу	Тыс.руб.	В % к итогу	тыс. руб.	В удельных весах	В % к величине
Актив
Основные средства	26203	35,21	32098	37,80	5895	2,59	22,50
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
Запасы	35488	47,69	35076	41,31	-412	-6,38	-1,16
Дебиторская задолженность краткосрочная	11407	15,33	16267	19,16	4860	3,83	42,61
Денежные средства	1271	1,71	1441	1,70	170	-0,01	13,38
Баланс	74415		84913		10498		14,11
Пассив
Капитал и резервы	53211	71,51	62682	73,82	9471	2,31	17,80
Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочн. кредиты и займы	3500	4,7	6500	7,65	3000	2,95	85,71
Кредиторская задолженность	14960	20,10	14417	16,98	-543	-3,12	3,63
Баланс	74415		84913		10498		14,11