Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

     Таким образом, организации, списывающие  коммерческие и управленческие расходы  подобным образом, строки 030 и 040 отчета о прибылях и убытках не заполняют.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если же фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

     При определении себестоимости проданной  продукции, работ или услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые в этом случае отражаются по строке "Управленческие расходы".

     Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет "Издержки обращения", в дебет счета 90.

     Строка 029 "Валовая прибыль".

     Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

     Строка 030 "Коммерческие расходы".

     По  данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные  со сбытом продукции (работ, услуг) и  списанные со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

     Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

     Организации оптовой и розничной торговли по данной строке отражают издержки обращения:

     1) зарплату продавцов;

     2) амортизацию основных средств;

     3) плату за аренду торговых площадей  и складов;

     4) стоимость услуг по охране  и т.д.

     Необходимо  отметить, что организация имеет  право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант – организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, - например квартала или полугодия.

     Строка 040 "Управленческие расходы".

     По  данной строке показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К таким затратам, в частности, относят:

     1) расходы на оплату труда административного персонала;

     2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

     3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

     4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

     Фирмы, занимающиеся исключительно торговлей, строку 040 не заполняют, так как счет 26 они просто не используют. Такие компании все свои затраты аккумулируют на счете 44 "Расходы на продажу". Дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с этим счетом они указывают по строке 030 "Коммерческие расходы".

     Но  и те компании, которые счет 26 применяют  строку 040 должны заполнять не всегда. Все зависит от того, какой порядок  списания общехозяйственных затрат предусмотрен в учетной политике организации. Их можно либо признавать условно постоянными и списывать непосредственно в дебет счета 90-2, либо предварительно относить на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Такая позиция изложена в п. 9 ПБУ 10/99 и в Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 26 "Общехозяйственные расходы").

     Строку 040 необходимо заполнять только при использовании первого варианта учета. Во втором случае (если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90), доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг".

     При этом организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг - отражает по строке "Управленческие расходы" сумму издержек, связанных с осуществлением ее деятельности.

     Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж".

     По  этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки 050 можно определить, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке 050 в круглых скобках.

     2.2 Прочие доходы и расходы

 

     В данном разделе отражаются доходы и  расходы, признанные организацией в  бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

     В отличие от доходов от обычных  видов деятельности, ради которых  организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают  нерегулярно. Некоторые прочие доходы возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть.

     Следует обратить внимание на п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99, в соответствии с которым прочие поступления могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, но только если выполняются два условия.

     Первое  условие. Доходы и расходы должны относиться к одной и той же или аналогичной операции. Инструкция к Плану счетов не запрещает к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыть соответствующие субсчета для отражения доходов и расходов, аналогичных по характеру. По окончании отчетного периода у организации есть возможность определить сальдо по таким субсчетам и отразить его в отчете о прибылях и убытках, то есть отразить результат "свернуто".

     Второе  условие. Доходы и связанные с  ними расходы от прочих поступлений, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не должны быть существенными для характеристики финансового положения деятельности организации.

     Строка 060 "Проценты к получению".

     По  данной строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По данной строке указываются проценты, начисленные по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п.

     Строка 070 "Проценты к уплате".

     В данной строке приводят проценты, которые  организация обязана выплатить  по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от времени их фактической уплаты. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования активов учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. При этом проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

     Строка 080 "Доходы от участия в других организациях".

     По  данной строке следует показать поступления  от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая дивиденды, проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

     Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других организаций и дивиденды  по акциям отражаются в бухгалтерском  учете по мере объявления их размеров источником выплаты и записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

     Доходы  от совместной деятельности (по договору простого товарищества) учитываются записью: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой.

     Строка 090 "Прочие доходы"

     По  этой строке отражают те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках. При этом прочие доходы приводятся за минусом сумм НДС, акцизов и иных аналогичных платежей.

     Согласно  п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

     1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом выручку от аренды имущества показывают без НДС);

     2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     5) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

     6) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     7) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     8) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;