Учет нематериальных активов

Пример. Любая книга является материальным носителем творческого замысла  автора, т. е., во-первых, является имуществом, на которое любой владелец приобретает  право собственности, а во-вторых, является объектом авторского права, "исключительные права" на который принадлежат  автору.

Указанное различие правовых понятий  очень важно для выбора той  или иной формы гражданско-правовой сделки и для последующего бухгалтерского отражения приобретаемого авторского произведения.

Правовое регулирование сделок с объектами авторского права

Правовой режим произведений науки, литературы, искусства и объектов смежных прав, программ для ЭВМ, баз  данных и иных подобных объектов, согласно Закону РФ№ 5351-1 от 9 июля 1993 г. "Об авторском  праве и смежных правах", Положению о бухгалтерском учете и отчетности, определяется авторским правом и имеет свою специфику.

Поэтому, когда предприятие намерено приобрести объект авторского права, необходимо четко определить цели приобретения и дальнейшего использования  этого объекта. Только после этого  можно установить характер договора на приобретение нематериального актива.

Особо необходимо остановиться на приобретении организацией объектов авторского права  в результате его создания работниками  организации. Ст. 14 Закона РФ "Об авторском  праве и смежных нравах" регулирует отношения между организацией и  ее работником при создании служебных  произведений. В соответствии с Законом, авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. То есть автором служебного произведения является физическое лицо – лицо, непосредственно создавшее данное произведение. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Таким образом, закон предусматривает обязательное заключение договора между организацией и работником при создании объектов авторского права, чтобы можно было:

1) определить, что указанное произведение  создано при выполнении служебных  обязанностей или служебного  задания работодателя;

2) определить принадлежность прав  на использование служебного  произведения;

3) определить размер и порядок  выплаты автору авторского вознаграждения  за использование служебного  произведения.

Указанные отношения могут быть урегулированы в трудовом договоре (контракте) с работником или же в  отдельном договоре с работником на создание конкретного произведения по заданию работодателя.

Необходимо обратить внимание на то, что:

1) по умолчанию все исключительные  права на использование служебного  произведения принадлежат организации-работодателю.

2) данная статья распространяется  только на отношения между  юридическим лицом – организацией  и физическим лицом (работником), состоящим с организацией в  трудовых отношениях, и неприменима  для регулирования отношений  между юридическими лицами.

Приобретение объекта авторских  прав у третьих лиц, в зависимости  от целей его приобретения и дальнейшего  использования, может быть оформлено  авторским договором об использовании  произведения или договором купли-продажи  экземпляра произведения. Предметом  сделки может быть как экземпляр  произведения, так и авторские  права на это произведение.

Если предприятие намерено приобрести нематериальный актив для личного  использования в своей хозяйственной  деятельности, то подобные отношения  могут быть отражены в договоре купли-продажи  экземпляра авторского произведения. В соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 1. № 5351-I "Об авторском праве  и смежных правах", экземпляр  произведения является копией произведения, изготовленной в любой материальной форме.

Приобретенный экземпляр  авторского произведения предприятие вправе использовать только в своей деятельности для собственных (личных) нужд. Владелец экземпляра авторского произведенияне вправе распространять (тиражировать) данный объект без согласия автора.

Предметом договора купли-продажи является материальный объект (имущество), единичный экземпляр авторского произведения, овеществленный на каком-либо материальном носителе (бумаге, дискете и т. п.), а не имущественные права автора (правообладателя) на произведение, посколькупредметом договора купли-продажи может быть только вещь, а не авторские права.

В ст. 6 Закона РФ "Об авторском  праве и смежных правах" прямо подчеркиваются, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.

Передача (приобретение) принадлежащих  автору имущественных прав, возникающих  из произведения (право на воспроизведение, право на распространение, право  на публичный показ, право на перевод, право на переработку и др.), осуществляется только на основании авторского договора, существенные условия которого определены в ст. 30, 33 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах". По авторскому договору организация приобретает права на дальнейшее распространение или иное использование произведения в целях получения дохода.

Закон различает два вида авторских  договоров: договор заказа и авторский  договор об использовании произведения.

Согласно ст. 33 Закона, по авторскому договору заказа автор обязуется  создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, а заказчик обязуется  уплатить автору вознаграждение. Правовой режим произведения, созданного по авторскому договору заказа, необходимо отличать от служебных произведений. Отношения, оформленные авторским  договором заказа, имеют определенные отличия от отношений по созданию служебных произведений:

1) стороной авторского договора  заказа является не работник  организации, а любое физическое  лицо;

2) по авторскому договору заказа  автор передает заказчику конкретное  произведение, отвечающее требованиям  договора, а автор служебных произведений  передает работодателю все созданные  им при выполнении служебных  обязанностей произведения;

3) исключительные права на служебные  произведения принадлежат работодателю, а не автору, если в договоре  не указано иное. Исключительные  права на произведения, созданные  по авторскому договору заказа, принадлежат автору, а не заказчику,  если в договоре не указано  иное.

Согласно ст. 30 Закона "Об авторском  праве и смежных нравах", передача принадлежащих автору имущественных  прав на произведения осуществляется только на основании авторского договора, за исключением случаев, специально предусмотренных Законом.

Закон различает два вида авторских  договоров об использовании произведения: авторский договор о передаче исключительных прав и авторский  договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование  произведения определенным способом и  в установленных договором пределах только лицу, которому эти права  передаются, и дает такому лицу право  запрещать подобное использование  произведения другими лицами.

Пример. При приобретении по авторскому договору исключительных прав на публикацию литературного произведения (рассказа, статьи и т. д.) только правоприобретатель будет иметь право на публикацию данного произведения и на запрещение другим лицам осуществлять публикацию этого произведения.

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает использование произведения пользователю, обладателю исключительных прав, а также другим лицам, получившим разрешение на использование этого  произведения.

Существенным условием авторского договора является определение способов использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору), поскольку, если в договоре прямо  не указывается о передаче тех  или иных прав, они считаются не переданными. Остальные условия  договора (срок и территория использования  произведения, размер вознаграждения автора) определены в законе и будут  применяться в случае, если стороны  самостоятельно их не урегулируют.

Нормы авторских договоров не должны противоречить Закону "Об авторских  и смежных правах", поскольку, согласно ст. 31 Закона, указанные нормы  авторского договора являются недействительными.

Таким образом, директору и бухгалтеру предприятия в каждом конкретном случае необходимо представлять, что  является предметом сделки: экземпляр  авторского произведения или авторские  права, возникающие из этого произведения.

Необходимо обратить внимание на то, что использование различных  видов гражданско-правовых договоров  при приобретении объектов авторского права предопределяет не только правовой режим приобретенного объекта, но и  его последующий бухгалтерский  учет. Нематериальными активами будут  считаться лишь права на объекты авторского права, приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи. Различные договоры являются основанием приобретения различных объектов: в одном случае – это имущество, а в другом – имущественное право.

Правовой режим объектов промышленной собственности и средств индивидуализации юридического лица

В соответствии с "Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", одной  из разновидностей нематериальных активов  являются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают: 1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом – "промышленная собственность" (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);

2) средства индивидуализации юридического  лица, продукции, выполняемых работ  или отказываемых услуг (фирменное  наименование, товарный знак, знак  обслуживания, наименование места  происхождения товара).

Все указанные объекты (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменные  наименования, товарные знаки, знаки  обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку, во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов, во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специальная регистрация по определенной процедуре в соответствующих  органах, и, в-третьих, все сделки с  указанными объектами также нуждаются  в обязательной специальной регистрации.

Нематериальные активы, объединенные в данную группу, можно разделить  на два вида. Во-первых, к нематериальным активам относятся права, возникающие  из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания. Во-вторых, к нематериальным активам относятся  права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслуживания. То есть нематериальными активами являются не сами изобретения и товарные знаки, а права на данные объекты, которые  возникают или из патентов (свидетельств), или из лицензионных договоров. От основания  возникновения зависит и объем  прав юридического лица на данный объект.

Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется несколькими  законами, к которым относятся: Патентный  закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 "О селекционных достижениях", Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 "О  товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения  товаров". Кроме того, существует большое количество нормативных  актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры  пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные  конвенции, к которым присоединилась наша страна, и Основы гражданского законодательства 1991 года, действующие  в части, не противоречащей указанным  нормативным актам.

Правовое регулирование сделок с объектами промышленной собственности  и средствами индивидуализации юридического лица

Лицо, зарегистрировавшее изобретение, полезную модель, промышленный образец  и получившее патент, называется в  законодательстве патентообладателем. Патентообладателем становится лицо, которое создало нематериальный объект [Под нематериальным объектом понимается вся совокупность результатов  творческой и средств индивидуализации юридического лица (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара)] или  приобрело патент на него у другого  патентообладателя.

Создание нематериальных объектов в гражданском праве оформляется  договором о выполнении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором  о создании (передаче) научно-технической  продукции (НТП).

Договор о выполнении НИОКР

Порядок заключения и исполнения договора на выполнение НИОКР, права и обязанности  сторон по договору регулируются главой 38 ГК РФ и Положением о договорах  на создание (передачу) научно-технической  продукции, утвержденным Постановлением Государственного комитета СССР по науке  и технике от 19 ноября 1987 г. № 435, действующим  в части, не противоречащей ГК РФ.

В соответствии со ст. 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских  работ исполнитель обязуется  провести обусловленные техническим  заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ разработать  образец нового изделия, конструкторскую  документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять  работу и оплатить ее.

Таким образом, результатом указанного договора станет нематериальный объект: