Учет обязательств в США

    Учет  обязательств в США. 

    Обязательства представляют собой юридически регламентированные обязанности компании по выплате денег или предоставлению товаров, работ, услуг, возникшие в результате прошлых событий.

    В США принято определение: "возможные  в будущем уменьшения экономических  выгод, возникающие из существующих обязательств компании по передаче активов или предоставлению услуг другим экономическим субъектам в будущем, в результате прошлых операций или событий". Такая трактовка отличается от принятого в России подхода к обязательствам как источникам средств.

    В целом обязательства делятся  на краткосрочные (current liabilities) и долгосрочные (long-term liabilities) и, как правило, отражаются последовательно в балансе, чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство. Критерием деления является ликвидность, а обязательства являются долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока погашения.

    В плане счетов обязательства имеют наиболее распространенную нумерацию:

    - первая цифра кода соответствует порядковому номеру раздела плана счетов: 2 — пассивы;

    -  далее следуют рубрики, кодовые  номера которых начинаются с двойки и которые относятся к пассивам: 21 — счета к оплате, 22 — краткосрочные долговые обязательства, 23 — налоги, подлежащие выплате, 24 — начисленные обязательства, 25 — прочие текущие обязательства, 26 — долгосрочные долговые обязательства, 27 — отсроченные к оплате налоги, 29 — прочие долгосрочные обязательства.

    - дальнейшая нумерация рубрик  достаточно значительно варьирует  от компании к компании, однако  в целом отражает примерно  одни и те же позиции, только  под разными кодовыми номерами.

    Краткосрочные обязательства.

    Краткосрочными на практике считаются обязательства, которые будут оплачены или ликвидированы в течение одного года (с даты составления годового баланса) или операционного цикла в зависимости от того, что продолжительнее, и погашаются в результате использования текущих (оборотных) активов, либо за счет образования новых краткосрочных обязательств.

    Теоретически  краткосрочные обязательства должны отражаться в учете и отчетности по приведенной (дисконтированной) стоимости  будущих оттоков денежных средств, необходимых для их погашения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения — сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательства. Такое допущение делается в силу короткого периода существования этих обязательств, что приводит к несущественной разнице в вышеназванных двух оценках.

    Краткосрочные обязательства обычно делятся на две группы:

    1 ) детерминированные (фактические) обязательства, или четко определенные обязательства (detenninable liabilities);

    2) возможные обязательства, или непредвиденные, условные потенциальные обязательства (contingent liabilities).

    Иногда  в составе второй группы выделяют оценочные обязатель-ства (estimated liabilities).

    Детерминированные обязательства.

    К данному типу краткосрочных обязательств относятся обязательства, которые  точно могут быть определены как  с точки зрения существования (обусловлены  контрактом или законодательными требованиями), так и с точки зрения величины (сумма четко оговорена).

    Основными видами детерминированных краткосрочных обязательств являются:

    1. Счета к оплате (Accounts Payable).

    Счета к оплате (кредиторская задолженность по счетам, торговые счета к оплате) - задолженность компании за товары, работы, услуги, полученные в результате приобретения по открытому счету. Этот вид задолженности возникает в результате временного разрыва между получением товаров (точнее, переходом права собственности) и их оплатой. Как правило, определение величины кредиторской задолженности по счетам не представляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете.

    2. Векселя к оплате (Notes Payable, Short-term Notes Payable)

    Существует  два вида краткосрочных векселей к оплате:

    1) торговые векселя к оплате (trade notes payable);

    2) неторговые векселя к оплате или векселя краткосрочного займа (non-trade notes payable, short-term loan notes);

    Векселя могут с выделением процентов (interest bearing) — процентные векселя и без выделения процентов (non-interest bearing) —дисконтные векселя.

    Торговые  векселя к оплате возникают при покупке основных средств, товаров, работ и услуг, когда задолженность перед продавцом оформляется обыкновенным векселем (promissory note). Величина такой задолженности обычно определяется номинальной суммой векселя (face value). Проценты, если они выделены, отражаются как самостоятельный вид краткосрочной задолженности. Векселя краткосрочного займа представляют собой обязательства, возникающие при денежных займах, перед банками или другими кредитными учреждениями. Они также обычно отражаются в отчетности по номинальной сумме векселя с отдельным отражением задолженности по накопленным процентам, если они выделены в векселе.

    Учет  вышеназванных векселей различается  в зависимости от того, является ли вексель процентным, т. е. проценты выделены отдельно (заемщик получает сумму денег (principal amount), равную номинальной сумме векселя (face value), и обязуется заплатить ее и указанные проценты), или дисконтным, когда проценты отдельно не выделяются (заемщик получает сумму меньшую, чем номинальная сумма векселя, и обязуется заплатить номинальную сумму). Существует два метода отражения в учете дисконтного векселя: чистый (net basis) и валовой (gross basis), на практике второй метод более распространен.

    3. Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года с даты составления баланса (current maturities of long-term debt).

    Часть долгосрочной дебиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в  текущем году (в течение последующих 12 месяцев с даты составления годового баланса), также отражается как краткосрочные обязательства, поскольку она будет погашаться за счет текущих (оборотных) активов.

    В американской практике часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой  наступает в текущем году, не будет  отражаться как краткосрочная, если она будет:

    а) погашаться за счет активов, специально зарезервированных на эти цели и  не являющихся оборотными;

    б) рефинансирована;

    в) конвертирована в акции.

    В случае рефинансирования не только часть  долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в текущем году, будет показываться как долгосрочная, но и собственно краткосрочная задолженность  будет показываться в разделе  долгосрочных обязательств.

    Как краткосрочные обязательства показывается задолженность, оплачиваемая (которая  должна быть оплачена) по требованию кредитора (due on demand; callable by the creditor), и задолженность, которая будет оплачена по требованию кредитора (will be due on demand) [согласно условиям соглашения о займе] в течение одного года с даты составления отчетности (операционного цикла, если он продолжительнее), даже если ликвидация такой задолженности в течение этого периода не ожидается.

      Кроме того, как краткосрочная должна отражаться долгосрочная задолженность, оплачиваемая или которая будет оплачена по требованию кредитора, в силу нарушения условий займа.

    4. Дивиденды к выплате (Dividends Payable).

    Дивиденды акционерам могут быть выплачены деньгами (cash dividends), имуществом (property dividends) и новыми акциями (stock dividends). Дивиденды в виде денег или имущества — это сумма, которую компания должна выплатить своим акционерам в соответствии с решением совета директоров. Таким образом, с момента объявления дивидендов акционеры становятся кредиторами компании на величину объявленных дивидендов. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение года с момента объявления, этот вид обязательств компании классифицируется как краткосрочные.

    Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям (cumulative preferred stock), которые начислены, но не объявлены (dividends in arrears), не являются обязательством компании, так как не существует решения совета директоров. Информация о таких ди-видендах либо раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, либо показывается справочно в разделе собственного капитала.

    Дивиденды в форме акций также не показываются как обязательство, а отражаются в разделе собственного капитала, поскольку представляют собой "перевод" нераспределенной накопленной чистой прибыли в дополнительный капитал и не требуют использования активов.

    Существует  такая специфическая форма дивидендов, как "скрип "' дивиденды (scrip dividends, liability dividends), распространенная, в частности, в США. Это дивиденды, которые выдаются в форме векселей обычно в случаях, когда компания испытывает недостаток денежных средств, но имеет достаточное количество нераспределенной чистой прибыли. Акционер, получивший такие дивиденды, может либо ждать до наступления даты платежа, либо дисконтировать вексель в финансовой организации и получить деньги немедленно. "Скрип"-дивиденды отражаются как краткосрочные обязательства компании. Срок их выплаты обычно специфицирован, а проценты по таким векселям начисляются за период с даты объявления дивидендов до даты выплаты.

    5. Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances).

    Этот  вид краткосрочных обязательств возникает, когда компания получает денежные депозиты от своих покупателей  или работников. От покупателей компания может получить денежный депозит в качестве гарантии выполнения контракта или предоставления услуги или в качестве гарантии оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем.

    Эти обязательства можно классифицировать как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от периода времени  между датой получения депозита и датой завершения отношений, определяемых депозитом.

    6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)

    В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нее возникает  обязательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В  этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки, специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих периодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода.

    7. Начисленные обязательства (Accrued Liabilities)

    Начисленные обязательства иногда называют начисленными расходами, так как они возникают при условии, что расход уже понесен, но не оплачен. Соответственно дебетуется счет расходов, а кредитуется счет обязательств. Такие расходы и обязательства начисляются корректирующими проводками в последний день отчетного периода.

    К начисленным обязательствам относится  начисленная, но невыплаченная заработная плата, обязательства по оплате отпусков, по выплате бонусов и т.д.

    8. Налоги к выплате (Taxes Payable).

    В эту статью включаются все виды налогов, которые должна была заплатить, но еще  не заплатила компания, в том числе и налоги, которые она удерживает со своих работников

    Непредвиденные, или потенциальные, обязательства (contingent liabilities)

    Непредвиденные (потенциальные) обязательства — это обязательства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо существования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 "Учет непредвиденных событий" определяет непредвиденное событие следующим образом: "Существующие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопределенности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно будет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие события". Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством.