Учет обязательств в США

    Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами таких обязательств являются выплаты по гарантийным обязательствам, обязательства, которые могу т возникнуть в результате решений судебных процессов.

    Долгосрочные  обязательства.

    В США определение долгосрочных обязательств вытекает из общего определения обязательств (Statements of Financial Accounting Concepts № 9) и принципа деления на краткосрочные и долгосрочные. Их можно определить как возможные будущие уменьшения экономических выгод, вытекающие из существующих в настоящий момент обязательств данной экономической единицы по передаче активов или других ресурсов контрагентам в будущем, возникшие как результат прошлых событий, которые не должны быть погашены в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее).

    Основными типами долгосрочных обязательств являются:

    1) облигации к выплате (bonds payable);

    2) векселя к оплате (notes payable);

    3) закладные к оплате (mortgages payable);

    4) лизинговые обязательства (lease liabilities);

    5) пенсионные обязательства (pension liabilities).

    Обычно  оформление любого вида долгосрочной задолженности достаточно формализовано  и требует соблюдения различных  условий (convents) и ограничений (restrictions). В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление задолженностью ведется не самой компанией, а третьим лицом — доверителем (trustee) — банком, трастовой компанией и т. п. Такая информация также обычно отражается в отчетности.

    Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании является их оценка по приведенной стоимости (present value), которая рассчитывается с помощью специальных таблиц.

    1. Облигации к выплате (bonds payable)

    Облигация — это ценная бумага (bond certificate), выпускаемая для привлечения денежных средств и дающая владельцу право через определенный промежуток времени получить сумму, указанную в облигации, а также, как правило, проценты в течение периода действия облигации. Номинальная стоимость облигации обычно равна 1000$ или кратна этой величине. Проценты, получаемые держателем облигации, рассчитываются исходя из номинальной стоимости облигации и номинальной ставки процента (stated, coupon, nominal rate), указанной на облигации (или в контракте). Проценты обычно выплачиваются два раза в год. Цена облигации выражается в пунктах — процентах от номинальной стоимости.

    2. Векселя к оплате (notes payable)

    Векселя к оплате — это формальные документы, т. е. обязательства оплатить определенную сумму к определенному сроку. Они бывают процентные и беспроцентные (см. раздел "Краткосрочные обязательства"). Долгосрочные векселя к оплате — это векселя, вы-данные на срок более одного года. По своей сути они аналогичны долгосрочным облигациям, однако в отличие от последних не имеют хождения на биржевом рынке ценных бумаг.

    Учет  долгосрочных векселей к оплате практически  аналогичен учету долгосрочных облигаций  к выплате. Вексель оценивается  и отражается в отчетности по приведенной  стоимости будущих оттоков денежных средств (процентов и основной суммы). Разница меж-ду номинальной суммой векселя и приведенной стоимостью — дисконт или премия — амортизируется в течение срока векселя.

    Если  рыночная ставка процента равна номинальной, то приве-денная стоимость векселя равна номинальной стоимости, дисконт (премия) не возникает и учет таких векселей прост: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет векселей к оплате на сумму векселя, а проценты в полной сумме учитываются как расходы те-кущего периода.

    Если  рыночная ставка процента не равна  номинальной ставке процента (ставка процента реальная), то приведенная  стоимость, рассчитанная на основе рыночной ставки процента, больше или меньше номинальной*. Дисконт (премия) списывается, как прави-ло, методом рыночных процентов исходя из рыночной ставки.

    3. Долгосрочные лизинговые обязательства (long-term leases)

    Долгосрочный, или капитальный, лизинг (capital lease) аналогичен по своей сути продаже "в рассрочку". Согласно американским стандартам, арендатор (lessee) должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведенной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, получаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ.

    Расходы на выплату процентов рассчитываются исходя из выбранной рыночной ставки процента, применяемой к текущей (оставшейся) сумме лизингового обязательства. Сумма погашения лизингового  обязательства определяется как  разница между денежным платежом и рассчитанной величиной процентов.

    4. Пенсионные обязательства

    На  Западе, как правило, основную сумму  пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план (pension plan) — это контракт между компанией и ее работниками, согласно которому компания выплачивает пенсии после увольнения работников. Компании делают пенсионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалованья работника. Отчисления делаются в пенсионный фонд (pension fund), из которого затем выплачиваются пенсии.

      Существуют два вида пенсионных планов. План с определенными отчислениями (defined contribution plan) состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму (она может быть определена контрактом или решением совета директоров). Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому времени. Согласно плану с определенными выплатами (defined benefit plan), компания ежегодно отчисляет сумму, определяемую на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение вклада в текущем году является одной из наиболее сложных проблем, с которой сталкиваются бухгалтеры.