Учетная политика

Учетная политика - это правила игры, которые налогоплательщик, приняв единожды, сможет изменить только в специальном порядке. Она должна содержать положения о правилах ведение бухгалтерского и налогового учета. Но всем ли организациям необходимо иметь учетную политику? Каким образом оформляется такой документ? Нужна ли учетная политика компаниям, применяющим специальные режимы налогообложения, а именно УСН и ЕНВД? Мы постараемся в данной статье раскрыть как можно более подробнее эти вопросы. 

Учетная политика  для налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Для целей ведение бухгалтерского учета под учетной политикой организации понимаются принятые ею способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, учетная политика для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета преследует разные цели. 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

Компании самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога. 

Поскольку ответственность  за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель компании, то и  учетную политику для целей бухгалтерского учета принимает он же. Однако за формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, если он есть в штате организации или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом руководителю необходимо издать приказ об утверждении учетной политики, а сама учетная политика может быть оформлена отдельным документом либо включена в текст приказа. При формировании учетной политики главный бухгалтер и руководитель утверждают:

- рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных  учетных документов, регистров бухгалтерского  учета, формы документов для  внутренней отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки  активов и обязательств;

- правила документооборота  и технологию обработки учетной  информации;

- перечень лиц,  имеющих право подписи на документах;

- порядок контроля  за хозяйственными операциями;

- перечень лиц  на выдачу денежных сумм под  отчет;

- положение о  премировании;

- положение о  командировках;

- положение о  транспортных средствах;

- другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета… 

Если у компании имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться политикой, принятой компанией. 

При формировании политики компания должна исходить из следующих допущений:

- имущественной  обособленности (активы и обязательства компании существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой компании и активов и обязательств других организаций);

- непрерывности  деятельности (компания будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем, и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

- последовательности  применения учетной политики (политика  применяется последовательно от  одного отчетного года к другому);

- временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (они относятся к тому отчетному  периоду, в котором имели место,  независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных  средств, связанных с этими  фактами). 

Если компания при формировании учетной политики исходит из перечисленных допущений, то они не раскрываются в отчетности. Раскрытию подлежат только иные использованные допущения. 

В качестве функций  учетной политики ПБУ выделяет обеспечение:

- полноты отражения  в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременного  отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большей готовности  к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражения в  бухгалтерском учете фактов хозяйственной  деятельности исходя не столько  из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождества данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам синтетического  учета на последний календарный  день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рационального  ведения бухгалтерского учета  исходя из условий хозяйствования  и величины организации (требование  рациональности). 

Принятие учетной  политики для целей бухгалтерского учета и внесение в нее изменений 

После создания или реорганизации компания обязана принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей со дня государственной регистрации. 

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно  из года в год. 

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового  года - с 1 января года, следующего за годом  утверждения политики. О таких  изменениях издается соответствующий  приказ руководителя. Кроме того, в пояснительной записке также должен быть отражен факт изменения учетной политики. 

Следовательно, сформировав учетную политику до конца этого года, компания сможет изменить ее положения только в следующем  году. Однако досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить в трех случаях:

- изменение законодательства  или нормативных актов органов,  осуществляющих регулирование бухгалтерского  учета;

- разработка  компанией новых способов ведения  бухгалтерского учета. Причем в отличие от действующего указано, что новый способ должен обеспечивать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенное  изменение условий деятельности  компании. 

Например, реорганизация, смена собственников, изменение  видов деятельности и т.п. Перечень изменения условий хозяйствования является открытым, поэтому организация  вправе самостоятельно определить, изменились условия хозяйствования или нет. 

Отметим, что  утверждение способа ведения  бухгалтерского учета вновь возникших  или изменившихся фактов хозяйственной  деятельности не считается изменением учетной политики. Изменение политики проводится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. 

Хранить бухгалтерскую  учетную политику нужно не менее  пяти лет после года, в котором  она использовалась для составления  бухгалтерской отчетности в последний  раз. 

Учетная политика для целей налогообложения 

В налоговой  учетной политике компания устанавливает  порядок ведения налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя. Налоговым кодексом РФ не предусмотрен единый порядок формирования учетной политики. 

Обычно политика состоит из трех разделов. 

В первом описываются  организационно-технические вопросы: организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг), система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров. 

Во втором указан выбор компанией способов налогового учета в тех случаях, когда  НК РФ предоставляет налогоплательщику  такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов. 

В третьем разделе  даются разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Это не менее важная часть, которая позволяет осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не определен, поэтому компания должна разработать и закрепить в учетной политике такой порядок исходя из специфики своей деятельности. Приложениями к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные компанией. 

Для целей исчисления НДС налоговая учетная политика, принятая компанией, является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации. Она должна быть принята не позднее окончания  первого налогового периода работы организации. Для налога на прибыль сроков не установлено. Однако если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. 

Утвержденную  учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. 

Если же политика принята на конкретный год, то, исходя из названного принципа, данная политика даже без пролонгации применяется  в последующие налоговые периоды. 

Поскольку по НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то учетная политика по НДС может меняться один раз в год. Тем не менее, как и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать принцип последовательности учета. Поэтому, даже если политика принята на конкретный календарный год, это не исключает ее применения в последующие периоды без издания приказа о пролонгации. Во избежание споров с проверяющими органами лучше каждый год издавать приказ о продлении срока действия учетной политики либо принимать ее не на конкретный год, а на неопределенный срок. 

Изменение политики для целей налогообложения прибыли  возможно также лишь в трех случаях. 

Во-первых, при  изменении применяемых методов  учета. При этом изменения будут действовать с начала следующего налогового периода. 

Во-вторых, при  изменении законодательства о налогах  и сборах. Внесенные в учетную  политику изменения начнут действовать  не ранее, чем начнет действовать  закон в измененной редакции. 

В-третьих, если компания начинает осуществлять новый вид деятельности. 

В последних  двух случаях изменения в политику могут вноситься в течение  года. По другим основаниям изменить политику в течение года не получится. Все  изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом руководителя. Учетную политику для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета удобнее оформлять отдельными документами, поскольку такой подход облегчит внесение изменений в учетную политику: при внесении изменений в налоговую учетную политику не будет необходимости менять бухгалтерскую политику.