Учетная политика

При подготовке политики будьте внимательны и помните, что, избрав конкретный вариант такой  политики, компания лишается возможности  использовать другой механизм налогообложения. 

Кто обязан иметь  учетную политику? 

В Налоговом  кодексе РФ не указано, кто обязан иметь налоговую учетную политику. Однако положения об учетной политике для целей налогообложения содержатся и в гл. 21, 25, 26 и 26.4 НК РФ. Следовательно, ее должны иметь все плательщики НДС и налога на прибыль. 

Что касается учетной  политики для целей ведения бухгалтерского учета, то ПБУ распространяется в  части формирования учетной политики на организации независимо от их организационно-правовых форм, а в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. 

С 2009 г. формировать  учетную политику обязаны только организации, являющиеся юридическими лицами. А кредитные организации и бюджетные учреждения могут ее не иметь. 

Для предприятий  применяющих упрощенную систему  налогообложения (УСН), очевидно, что  принятие учетной политики для целей  бухгалтерского учета обусловлено необходимостью ведения такого учета. 

Если бухгалтерский  учет не ведется, то и соответствующая  политика не формируется. В Законе о  бухгалтерском учете сказано, что  организации, применяющие УСН, освобождаются  от обязанности вести бухгалтерский учет. Они ведут учет доходов и расходов в установленном порядке, а учет ОС и НМА - в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, компания, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет лишь в отношении ОС и НМА, следовательно, только при учете этих активов есть необходимость принятия учетной политики. 

Однако если компания подлежит обязательному аудиту, планирует выплачивать дивиденды  учредителям или обязана ежегодно публиковать годовой отчет и  бухгалтерский баланс, то ведение бухгалтерского учета и принятие соответствующей учетной политики необходимы. 

Акционерное общество обязано вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность. 

Если акционерное  общество применяет УСН, то это требование противоречит бухгалтерскому законодательству. Нормы акционерного права как специальные имеют приоритет перед общими нормами бухгалтерского законодательства. Поэтому ЗАО и ОАО обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. 

Освобождение  от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности ОАО не исключает необходимости составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме для обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в частности права получать информацию о деятельности ОАО. 

Что касается ООО, то их обязанность утверждать годовые  бухгалтерские балансы, публиковать  отчетность и извещать о величине совершаемых сделок и распределении чистой прибыли между участниками и т.д. предусмотрена Федеральным законом. Без ведения бухгалтерского учета в установленном порядке ООО выполнить указанные требования не сможет. 

Необходимость принятия учетной политики для целей бухгалтерского учета компаниями, применяющими УСН, диктуется и тем, что в случае потери права на применение специального режима придется восстанавливать бухгалтерский учет. Кроме того, без отчетности инвесторы и кредиторы не смогут объективно оценить финансовое состояние организации. Самое главное - без ведения бухгалтерского учета у организации будет затруднена выплата своим учредителям дивидендов. Ведь чистая прибыль и стоимость чистых активов определяются в соответствии с правилами бухгалтерского учета. 

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов. Таким образом, в политике можно определить порядок ведения  книги учета доходов и расходов. 

Кроме того, при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" компания может в учетной политике определить, какой порядок признания расходов она будет применять в целях уплаты единого налога при УСН. Так, организация, работающая на УСН, вправе самостоятельно установить способ определения величины процентов по полученным кредитам или займам, принимаемой для целей налогообложения, исходя из двух вариантов: сопоставление суммы начисленных по договору процентов и среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, или расчет предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России. 

Что касается учетной  политики для целей бухгалтерского учета, то обязанность иметь ее корреспондируется с обязанностью вести бухгалтерский учет. И если для компаний, применяющих УСН, ведение бухгалтерского учета не предусмотрено, то организации, уплачивающие ЕНВД, должны его вести и, соответственно, иметь учетную политику. 

Если компания совмещает два специальных режима (УСН и ЕНВД), то установлена обязанность компании, уплачивающей ЕНВД, вести раздельный учет в случае применения параллельно с ЕНВД других систем налогообложения, в том числе УСН, а также в случае ведения нескольких видов деятельности, переводимых на уплату ЕНВД. Чтобы организовать раздельный учет, необходимо определить методы его ведения, т.е. принять учетную политику. Поэтому целесообразно утвердить налоговую учетную политику, чтобы избежать споров по поводу методологии ведения раздельного учета. Например, расходы могут распределяться пропорционально выручке от каждого вида деятельности или фонду оплаты труда. В НК РФ не закреплен единый порядок расчета пропорций, поэтому компания может определить его самостоятельно. 

Если применяются два специальных режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета (ЕНВД), то необходимо вести бухгалтерский учет, а значит, и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета. В ней следует закрепить кроме порядка распределения расходов рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения, а также форму бухгалтерского расчета по распределению расходов.