Забалансовый учет

Оборудование, принятое для  монтажа

Организациями-подрядчиками, выполняющими монтажные работы, чтобы  обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа используется счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах по заказчикам, а также отдельным объектам или агрегатам.

Операции по монтажу оборудования у организации – подрядчика представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Учет оборудования, принятого для монтажа

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оборудование принято  для монтажа	005
Учтены затраты на монтаж полученного оборудования	20	10, 23, 02, 60, 69, 70 и др.
Списана себестоимость выполненных  работ по монтажу оборудования. Данный вариант записей производится в  учете подрядчика при выполнении им работ исключительно в части  монтажа оборудования	90-2	20
Признана выручка от выполнения работ по монтажу оборудования	62	90-1
Начислен НДС со стоимости  выполненных работ	62	68-2
Списана с учета стоимость  оборудования, принятого в монтаж, при передаче его организации-заказчику		005

 

2.3 Учет обязательств

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов

Для учета дебиторской  задолженности, которая была списана  с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока  исковой давности, предусмотрен счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов", на котором задолженность должна числиться в течение пяти лет с момента списания.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому долгу, списанному в убыток. Таким образом, одновременно со списанием суммы дебиторской  задолженности с баланса, которое отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (63 "Резервы по сомнительным долгам") в корреспонденции со счетом 76 (62), на эту же сумму делается запись по дебету счета 007.

Если суммы дебиторской  задолженности были взысканы и поступили  на счет или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Операции по учету списания в убыток дебиторской задолженности  представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Учет за балансом задолженности неплатежеспособных дебиторов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена реализация товаров  покупателю	62	90-1
Начислен НДС с реализации	62	68
Отражена в составе  прочих расходов списанная дебиторская  задолженность	91-1	62
Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности	007
В случае погашения покупателем  задолженности, которую организация ранее признала сомнительной
Отражено в составе  прочих доходов поступление в  погашение списанной дебиторской  задолженности	51	91-1
По истечении пяти лет  с момента возникновения задолженности
Списана с забалансового учета сумма задолженности		007

Обеспечения обязательств и  платежей

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение  обязательств и платежей предназначены  счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные".

Полученные обязательства  учитываются по стоимости обязательства  или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете  она принимается исходя из условий  договора.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается  по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

В учете залогодержателя  суммы обеспечения, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения  задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание  договора залога имущества ввиду  полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог  имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и после полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется  по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении  сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают  со счетов 008 и 009.

Рассмотрим операции по учету  выданных и полученных обеспечений  обязательств и платежей по договору займа, представленные в таблицах 2.10 и 2.11.

Таблица 2.10 – Учет полученных обеспечений обязательств и платежей

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы денежные средства по договору займа	58 «Предоставленные займы»	50, 51
Сумма обеспечения отражена за балансом	008
Начислены проценты по договору займа	76 «Расчеты с заемщиком  по процентам»	91-1
Получены проценты, причитающиеся  по договору займа	51	76 «Расчеты с заемщиком  по процентам»
По мере получения процентов  частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		008
По истечении срока  действия договора
Получены денежные средства, возвращенные заемщиком	50,51	58 «Предоставленные займы»
Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом		008

Таблица 2.11 – Учет выданных обеспечений обязательств и платежей

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены денежные средства по договору займа	50, 51	66, 67 «Расчеты по основной  сумме долга»
Выдано обеспечение обязательства  по договору займа	009
Начислены проценты по договору займа	91-2	66, 67 «Расчеты по процентам»
Получены проценты, причитающиеся  по договору займа	66, 67 «Расчеты по процентам»	50, 51
По мере выплаты процентов  частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		009
По истечении срока  действия договора
Возвращены денежные средства	66, 67 «Расчеты по основной  сумме долга»	50, 51
Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом		009

В разделе 2 изложен общий  порядок бухгалтерского забалансового учета, а именно: на каких счетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в какой оценке отражается имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах организации.

Приведены основные бухгалтерские  записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций [5] с учетом аналитики.

 

 

 

 

3. УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ООО «Тополь»

3.1 Краткая характеристика ООО «Тополь»

Для целей данной курсовой работы необходимо дать краткую характеристику условному предприятию, на примере  которого будет рассмотрен учет имущества  и обязательств на забалансовых счетах.

ООО «Тополь» организовано в сентябре 2012 года.

ООО «Тополь» является коммерческой организацией и представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный фонд составляет 3 млн. рублей.

Местоположение предприятия: РФ, г. Астрахань, ул. Зеленая, д.18.

Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.

ООО «Тополь» занимается следующими видами деятельности:

производство оборудования;

торговля произведенным  оборудованием;

купля-продажа товаров.

ООО «Тополь» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью филиала со стороны ООО «Тополь» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии  централизован. Учетный аппарат  сосредоточен в главной бухгалтерии  и в ней осуществляется ведение  всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных  документов, поступающих из отдельных  структурных подразделений ООО  «Тополь». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ООО  «Тополь» осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета – форма «Журнал – Главная».

3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Тополь»

Учётная политика ООО «Тополь» для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 [24] в РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. Выписка из данной учетной политики в отношении учета на забалансовых счетах представлена в Приложении А.

За 2012 г. в ООО «Тополь» имеется следующая информация:

1. ООО «Тополь», являющееся хранителем по договору хранения, 6 января 2012 года приняла на склад зерно стоимостью 1 286 000 руб. от ФГУП «Спецмонтаж». Стоимость услуг по хранению составила 15 083 руб. (том числе НДС 2 301 руб.) за каждый месяц хранения. 27 мая 2012 года зерно возвращено поклажедателю.

2. ООО «Тополь» заключила договор комиссии на реализацию набора мягкой мебели комитента ЗАО «Альтаир» 29 мая 2012 года. Цена, установленная комитентом, составляет 123 000 руб. Товар реализован в 1 июня 2012 года за 123 000 руб., в том числе НДС 18 763 руб. В этом же месяце утвержден отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера составляет 23 000 руб. (в том числе НДС 3 508 руб.). Денежные средства от покупателей поступили 17 июня. Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются кассовым методом.

3. 23 июня ООО «Тополь» получило от заказчика ОАО «Строитель» сантехническое оборудование стоимостью 270 000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260 000 руб. (в т.ч. НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «Березка» на выполнение работ составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «Тополь» определяет методом «по отгрузке».