Забалансовый учет

4. ООО «Тополь» также осуществляет продажу бензина АЗС по талонам. Срок действия талона - 2 месяца. В июле 2008 года было продано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на общую сумму 202 000 руб., в том числе НДС – 30 814 руб. Учет бензина ООО «Тополь» ведет по продажным ценам. До истечения срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется методом начисления.

5. 06 августа 2012 года ООО «Тополь» продала партию товара покупателю ООО «Гита» за 1 250 000 руб. (в т.ч. НДС – 125 000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с ООО «Тополь» за приобретенные товары. В августе 2012 года по решению руководства организации проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.

6. ООО «Тополь» 31 августа 2012 года выдала заем ЗАО «Крафт» в размере 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга – 30 ноября 2008 года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Тополь» получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726 976 руб.

7. ООО «Тополь» 01 ноября 2012 года приняла в лизинг станок от ЗАО «Карина», первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга - 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:

- при заключении договора  лизингополучатель уплачивает в  качестве аванса за весь срок  действия договора 20% от общей  суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;

- ежемесячная сумма лизингового  платежа составляет 54 485 руб., в том  числе НДС 8 311 руб., при этом  в уплату части лизингового  платежа засчитывается часть  суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель  ежемесячно уплачивает лизинговой  компании сумму 43 586 руб., в том  числе НДС 6 649 руб.

Оборудование учитывается  на балансе лизингополучателя. По окончании  срока действия договора лизинга  лизингополучатель (при условии  выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность  по выкупной цене 3 800 руб., в том числе  НДС 580 руб.

Таким образом, в ООО «Тополь» за 2012 г. был составлен журнал хозяйственных операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах, представленный в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Журнал хозяйственных  операций ООО «» за 2012 год.

В ООО «Тополь» основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета являются мемориальные ордера с приложенными к ним документами. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная.

В Журнал-Главную первоначально  вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все  операции по документам с разбивкой  по дебету и кредиту корреспондирующих  счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного  периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц  по кредиту всех счетов.

За 2012 г. в ООО «Тополь» составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х).

На основе данных бухгалтерского учета заполнен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).

3.3 Рекомендации  по учету на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования.

Вследствие того, что в  курсовой работе объектом исследования является условное предприятие ООО  «Тополь», изложенные ниже рекомендации будут даны в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

1. Часто в договоре  аренды отсутствует стоимость  передаваемых основных средств.  Это понятно, ведь ГК РФ [1] не  обязывает стороны указывать  оценку основных средств, передаваемых  в аренду.

Что должен делать арендатор  в таких ситуациях, в бухгалтерском  законодательстве не прописано. Можно  рекомендовать организациям самостоятельно разработать методику определения  стоимости арендованного имущества  расчетным путем и закрепить  ее в учетной политике.

Бухгалтер может воспользоваться  сведениями из акта приемки-передачи имущества  или запросить у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного  объекта.

Не будет также являться нарушением, если учет в данном случае по счету 001 «Арендованные основные средства» будет вестись в  количественном выражении и в  нулевой оценке. Тогда в разделе  бухгалтерского баланса «Справка о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет содержать числового показателя. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6301/2004(А75-445-14) [19] подчеркнул, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Соответственно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

2. Проблемы возникают  также при учете материалов, принятых  в переработку.

Например, при решении  вопроса, кто после переработки  становится собственником готовой  продукции: заказчик или исполнитель.

По всем законам заказчик выступает как собственник готовой  продукции, но ГК РФ предусматривает  для некоторых случаев и альтернативный ответ, смысл которого изложен в  статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к  производителю, если стоимость переработки  существенно превышает стоимость  полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику  стоимость давальческого сырья.

3. Основная сложность,  связанная с ведением учета  бланков строгой отчетности, обусловлена  неясностью их стоимостной оценки. Составители инструкции указывают  на условную оценку бланков  строгой отчетности, но не совсем  ясно, как её определить.

На самом деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических ценностях, под условными понимаются оценки:

- по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;

- по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;

- по цене pro memoria (для памяти).

Первая оценка может применяться  при учете непроданных бланков. И она имеет то преимущество, что  в определенных условиях облегчает  взыскание недостачи бланков.

Вторая оценка, так или  иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

Третья оценка – самая  удобная. Любая учетная единица  оценивается по 1 руб. или по 10 руб., или по 100 руб. и т.п. следовательно, сколько единиц числится на забалансовом счете, столько на этом счете и будет рублей. Это единственный вид оценки, который применим к объектам, по которым не проставлены цены, например, дипломы. Однако, если за вручение дипломов взыскивается какая-то плата, то эта плата может быть положена в основу оценки. Но это уже будет оценка по номиналу, хотя на самом бланке этот номинал отсутствует [18].

4. Не для всех активов,  которые должны учитываться на  забалансовых счетах, предусмотрен счет.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане  счетов [5] субсчетов, исключать и  объединять их, а также вводить  дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина  России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Так, основные средства, списываемые  на затраты при вводе в эксплуатацию. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] предусмотрено, что основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов. Такие активы подлежат включению  в затраты в качестве материальных затрат при вводе в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В качестве такого контроля, рекомендуется указанные основные средства после ввода в эксплуатацию до момента их фактического выбытия (полного износа или реализации) учитывать на забалансовом счете «Введенные в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 20 000 руб.», причем по цене приобретения (без НДС).

Учет на счете 001 основных средств, полученных в безвозмездное  или иное пользование (кроме аренды), также не предусмотрен.

Для их учета можно открыть  отдельный субсчет для забалансового счета 001 либо закрепить в учетной политике организации отдельный счет «Основные средства, полученные в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды)». Учет следует осуществлять в залоговой или иной оценке, оговоренной сторонами сделки. Земельные участки, полученные организацией в безвозмездное пользование, можно учитывать на этом счете в нормативной или кадастровой оценке. Такие объекты могут быть поставлены на учет по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

Для внешних пользователей  может представлять интерес информация, отраженная в отчетности организации, о законсервированных, неиспользуемых основных средствах. Законсервированные основные средства, могут быть учтены на забалансовом счете и отражены в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы N 1 по остаточной стоимости.

В Плане счетов [5] также  не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов. Получение нематериальных активов в аренду, безвозмездное пользование - явление в современной экономике достаточно частое. Поэтому, если организация получает нематериальные активы в пользование по каким-либо договорам, целесообразно предусмотреть в учетной политике наличие соответствующего забалансового счета. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, следует осуществлять по цене, указанной в договоре, или по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

В разделе 3 приведен забалансовый учет имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, условных прав и обязательств, возникающих в результате финансово-хозяйственной деятельности, на примере условного предприятия ООО «Тополь». В соответствии с Законом о бухгалтерском учете [4] и ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» [8] сформирован фрагмент учетной политики в отношении учета указанных ценностей на забалансовых счетах, приведенный в Приложении А.

В журнале хозяйственных  операций приведены записи, документальным подтверждением которых являются первичные  учетные документы, представленные в Приложениях Б – Ю. На основе данного журнала составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х), составлен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).

Кроме того, в ходе проведенной  работы были выработаны рекомендации по учету на забалансовых счетах, которые могут быть полезны для организаций, ведущих забалансовых учет соответствующих ценностей.