Анализ основных фондов

      Если  же оценка проводится по полной восстановительной стоимости основных фондов, то вычисляется расчетная величина средств, которые пришлось бы затратить предприятию, если бы оно приняло решение о приобретении точно такого же, но нового (неизношенного) объекта в современных условиях. Понятие «восстановительная» указывает на то, что есть возможность определить, сколько стоит восстановленный до начального состояния оцениваемый объект и справедливо ли он отражен в бухгалтерском учете. Восстановительная стоимость может отличаться от первоначальной как в меньшую, так и в большую сторону. Это связано с инфляцией цен и с тем, что колебания рыночных цен на различные по типу объекты основных фондов разнонаправлены. Как известно, источником информации о восстановительной стоимости являются данные специально организованных статистических наблюдений. [14]

      При остаточной восстановительной стоимости, как правило, определяют полную восстановительную стоимость основных фондов за вычетом износа. Остаточная восстановительная стоимость также получается путем умножения полной восстановительной стоимости на коэффициент годности основных фондов, который определяется как отношение остаточной первоначальной стоимости к полной первоначальной стоимости. [14]

      А если учет основных фондов ведется по балансовой стоимости, то в этом случае понимают стоимость объектов с учетом переоценки (необходимость переоценки возникает в момент, когда разница между полной первоначальной и полной восстановительной стоимостью значительна), по которой они числятся на балансе предприятия. Балансовая стоимость является смешанной оценкой: для одних объектов – восстановительная стоимость, для других – первоначальная. [14]

      Организации, принявшей решения о переоценке объектов основных средств, следует  учитывать, что в последующем  объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

      В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных фондов по текущей (восстановительной) стоимости одним из двух способов:

      1. путем индексации;

      2. прямого пересчета.

      Если  переоценка проводится путем индексации для определения новой стоимости  основных фондов, используются коэффициенты, которые показывают, во сколько раз  надо изменить первоначальную или восстановительную  стоимость объекта основных фондов (если объект переоценивался ранее). Такие коэффициенты специально разрабатываются органами государственной статистики для отдельных групп основных фондов в зависимости от их видов и сроков полезного использования. [6]

      Если  же переоценка проводится методом прямого пересчета, то новая стоимость объекта основных фондов определяется по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные объекты или по заключению специалистов-оценщиков. [6]

      При переоценке объектов основных фондов определяется не только новая первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта.

      Начисление  амортизации проводится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных фондов, и заканчивая месяцем, следующим за месяцем вывода его из эксплуатации.

      Ее  сумма определяется исходя из срока полезного использования объектов и нормы амортизации – доли стоимости, которая будет списана при каждом начислении амортизации, одним из следующих способов:

      1. линейным;

      2. уменьшаемого остатка;

      3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      4. списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      При линейном способе амортизации происходит равномерное списание стоимости объекта пропорционально сроку его полезного использования. При этом норма амортизации ( ) в каждый год начисления амортизации будет одинаковой:

                   (1)

      где - срок полезного использования объекта основных фондов. [6]

      При способе уменьшаемого остатка списание основных фондов осуществляется ускоренными темпами (применяется при списании объектов, подверженных быстрому обесценению, например, компьютерная техника, программное обеспечение). Для этого применяется коэффициент ускорения, который увеличивает норму амортизации:

                                                                           (2)

      где - коэффициент ускорения амортизации. [6]

      Нормативными  актами по бухгалтерскому учету установлены  разные значения коэффициента ускорения, дифференцированные для различных  групп основных фондов. Годовая норма амортизации в этом случае начисляется на остаточную стоимость.

      В случае списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, норма амортизации за каждый год различается и определяется исходя из числа лет, которые предполагается использовать объект основных фондов:

                   (3)

      где - число лет, остающееся до конца срока полезного использования объекта;

       - общая накопленная сумма  числа лет срока полезного  использования объекта. [6]

      Если  же списание стоимости осуществляется пропорционально объему продукции (работ), то годовая сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. [6]

      Выбор того или иного способа начисления амортизации основных фондов закрепляется в учетной политике предприятия  и по группе однородных объектов основных фондов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      В действующих методических указаниях  по бухгалтерскому учету основных средств  указано, что амортизация не начисляется  по объектам основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а приобретенным книгам, брошюрам и подобным изданиям. Их стоимость разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производства или эксплуатацию. Не начисляется также амортизация по объектам основных фондов бюджетных организаций.

      Отметим, что начисление амортизации имеет исключительно важное экономическое значение, так как отчисления, накапливаемые в амортизационном фонде, используются предприятием для замены полностью изношенного объекта другим, на приобретение которого затрачивается амортизационный фонд. Причем суммы начисленной амортизации должны соответствовать уровню износа основных фондов.

      В статистике выделяют физический и моральный износ.

      Под физическим износом понимают процесс, в результате которого объекты основных фондов, теряя свои полезные для производственного процесса физические качества, становятся непригодными для дальнейшего использования. [6] Степень физического износа конкретного объекта определяется одним из двух способов:

      1. из предложения о том, что степень износа зависит от срока полезного использования или интенсивности эксплуатации;

      2. заключения экспертов о техническом  состоянии объекта. 

      В свою очередь, моральный износ имеет место в том случае, если дальнейшее использование действующего объекта основных фондов становится экономически нецелесообразным. Такая ситуация возникает, если:

      1. произошло снижение рыночной  стоимости объектов, аналогичных  действующим, вследствие снижения  затрат на их создание;

      2. разработана более совершенная его модель, имеющая лучшие технические характеристики и большую эффективность.

      Следует отметить, что моральный износ  первого (вследствие удешевления производства действующих основных фондов) и второго (в результате изобретения и внедрения  в производство новых, более совершенных средств труда) видов часто возникают одновременно. [14]

      Как в совокупности, так и в отдельности начисление амортизации и износ влияют на изменение объема основных средств, которое отражается в балансах основных фондов. Различают две формы балансов основных фондов:

      1. по полной балансовой стоимости;

      2. по остаточной балансовой стоимости.

      Баланс  основных фондов по полной балансовой стоимости отражает изменение объема основных фондов как совокупность материальных благ (без учета их физического состояния). В этом балансе содержатся следующие показатели (в оценке по полной стоимости):

      1. наличие основных фондов на начало года ( );

      2. стоимость основных фондов, поступивших  в течение года ( ) за счет различных источников (ввод в действие новых основных фондов в результате инвестиций; приобретение, получение по договору дарения, внесение  основных фондов в качестве вклада в уставный капитал и др.);

      3. стоимость выбывших основных  фондов в течение года ( ) по всем направлениям выбытия (ликвидация объектов вследствие непригодности их для дальнейшего использования; реализация, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал других организаций, передача в долгосрочную аренду и др.);

      4. наличие основных фондов на  конец года ( ).

      Взаимосвязь между показателями баланса может  быть выражена следующим образом:

        [14]        (4)

      А вот баланс основных фондов по остаточной балансовой стоимости характеризует изменение фактической стоимости основных фондов в течение года с учетом их износа. В балансе отражаются следующие показатели в оценке по остаточной балансовой стоимости:

      1. наличие основных фондов на  начало года ( );

      2. стоимость основных фондов, поступивших  в течение года ( ) за счет различных источников;

      3. стоимость выбывших основных  фондов в течение года ( ) по всем направлениям выбытия;

      4. износ основных фондов, начисленный за год ( );

      5. наличие основных фондов на  конец года ( ).

      Взаимосвязь между показателями баланса отражает формула:

        [14]       (5)

      На  основе данных балансов основных фондов в статистике для обобщенной характеристики процессов движения в течение рассматриваемого периода рассчитываются показатели движения, к которым относятся:

      1. коэффициент поступления, показывающий, сколько процентов основных фондов из тех, которые числятся на балансе, поступило в рассматриваемом периоде:

                 (6)

      где - полная стоимость вновь поступивших основных фондов;

       - полная балансовая стоимость основных фондов на конец года;

      2. коэффициент обновления, показывающий, на сколько процентов произошло обновление основных фондов в рассматриваемом периоде:

                 (7)

      где - полная стоимость введенных в действие новых основных фондов за год;