Анализ основных средств на предприятии и основные пути повышения их использования

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех пред­приятиях независимо от форм собственности.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по перво­начальной, восстановительной, остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

•  стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный фонд предприятия;

•  стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц — в сум­ме фактических затрат, включая расходы по доставке, монта­жу и установке;

•  стоимость объектов основных средств, полученных безвоз­мездно, а также в качестве субсидий (помощи) в сумме, опре­деленной экспертным путем или по данным документов при­емки-передачи.

Организации разрешено не чаще одного раза в год (начало от­четного года) переоценивать объекты основных средств, по восста­новительной стоимости исходя из современной оценки их воспро­изводства.

Если по результатам переоценки балансовая стоимость основ­ных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходи­мо отразить на увеличение добавочного капитала; сумма уценки списывается на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуата­ции. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т. п.), полученные после ликвидации или реализации объекта и принятые к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость – стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости, поэтому каждой организа­ции следует обеспечить накапливание средств (источников), необ­ходимых для приобретения и восстановления окончательно изно­сившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, кото­рые называются амортизационными отчислениями.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основ­ных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01. Согласно этому положению   амортизация   начисляется   по   всем   видам   основных средств за исключением следующих объектов:

1) объекты жилищного фонда;

2) объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хо­зяйства и т. п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы, олени (за исключением рабочего скота);

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, т. е. учитываемые в составе оборотных средств.

По эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, которой они отражались в текущем учете, на­числение амортизации прекращается.

Согласно ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество подраз­деляется на амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определя­ется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуа­тацию данного объекта амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие аморти­зационные группы:[3]

•  первая группа — все недолгосрочное имущество со сроком по­лезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

•  вторая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 2 лет до 3 лет включительно;

•  третья группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 3 лет до 5 лет включительно;

•  четвертая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 5 лет до 7 лет включительно;

•  пятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 7 лет до 10 включительно;

•  шестая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 10 лет до 15 лет включительно;

•  седьмая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 15 лет до 20 лет включительно;

•  восьмая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 20 лет до 25 лет включительно;

•  девятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 25 лет до 30 лет включительно;

•  десятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в аморти­зационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ос­новных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейный;

•  способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Способ уменьшаемого остатка относится к ускоренным мето­дам начисления амортизационных отчислений. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой произво­дительности труда, улучшением качества продукции. А в осталь­ных случаях при использовании данного способа значительно уд­линяется срок погашения первоначальной стоимости объекта экс­плуатации.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам на­числяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средст­вам — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Та­ким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за теку­щий период при исчислении сумм амортизации в расчет не при­нимают.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ преду­смотрено два метода начисления амортизации имущества (применя­ется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам одно­родных объектов основных средств или нематериальных активов, как это предусмотрено ПБУ 6/01):

• линейный метод;

•  нелинейный метод.

Линейный метод начисления амортизации — тот же метод на­числения, что и применяется в целях бухгалтерского учета. В отли­чие от требований ПБУ 6/01, в налоговом учете определяется не го­довая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К=1/п * 100%,

где К — норма амортизации в процентах;

п — срок полезного ис­пользования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации. Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизированного имущества, входя­щим в I—VII амортизационные группы, организация вправе приме­нять нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации опреде­ляется так:

К = 2/п * 100%,

где К — норма амортизации в процентах;

п — срок полезного ис­пользования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

По своей сути нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующе­го за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизи­руемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортиза­ции фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших рас­четов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по – разному формируется первоначальная стоимость основных средств, а также сумма их амортизации. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основных средств, а в налоговом не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

1.2 Методика анализа наличия, состояния и движения основных средств

Анализ основных фондов может проводиться по нескольким на­правлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Выбор направлений анализа определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных фондов и ин­вестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных фондов и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет. Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования входит в анализ себе­стоимости продукции.

Методика анализа основных фондов нацелена на выбор наилуч­шего варианта их использования. Поэтому главными особенностя­ми анализа являются вариантность решений по использованию ос­новных средств и нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ — основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализу имеющихся на балансе ос­новных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности от­несения объектов к учетным классификационным группам, досто­верности инвентаризационных описей, глубины разработки и веде­ния регистров аналитического учета.

Таким    образом,    задачи    анализа    использования    основных фондов:

      изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части, техниче­ского перевооружения и реконструкции предприятия, внедре­ние новой техники, модернизации и замены морально уста­ревшего оборудования;

      определение показателей использования основных производ­ственных фондов — фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

      установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности рабо­ты важнейших групп оборудования.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основными источниками информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Основные средства постепенно изнашиваются, теряют часть своей стоимости, которая переносится на производимую с их помощью продукцию.

В общем виде методика расчета показателей состоя­ния и движения основных производственных фондов мо­жет быть представлена системой показателей, основны­ми из которых являются следующие коэффициенты:[4]

1. Показатели состояния

1.1. Коэффициент износа

Кизн. = Сумма износа основных фондов / Первоначальная стоимость основных фондов на соответствующую дату

1.2. Коэффициент годности

Кгодн. = Остаточная стоимость основных фондов / Первоначальная стоимость основных фондов

или Кизн. = 1 – Кгодн.                               Кгодн. = 1 – Кизн.

1.3 Коэффициент стабильности основных фондов

Кст. = Стоимость ОПФ на начало периода – Стоимость выбывших ОПФ / Стоимость всех выбывших ОПФ

2. Показатели движения

2.1. Коэффициент поступления (ввода)

Квв. = Стоимость вновь поступивших ОПФ / Стоимость ОПФ на конец отчетного периода

2.2. Коэффициент выбытия

Квыб. = Стоимость всех выбывших ОПФ / Стоимость ОПФ на начало отчетного периода

2.3. Коэффициент ликвидации

Кл. = Стоимость ликвидированных ОПФ / Стоимость ОПФ на начало отчетного периода

2.4. Коэффициент обновления

Коб. = Стоимость новых основных средств / Стоимость основных средств на конец периода

2.5. Коэффициент замены

Кзам. = Стоимость выбывших в результате износа основных средств / Стоимость вновь поступивших основных средств

Можно также определить темп прироста стоимости ОПФ: