Принципы А. Смита и Вагнера

Принципы  А. Смита и Вагнера

В этой главе рассматриваются  правила налогообложения, сформулированные А. Смитом. Приводится анализ принципов  налогообложения, предложенных А. Вагнером. Подробно освещены основные направления  современных принципов построения систем налогообложения. Раскрыты экономические  принципы налогообложения. Одновременно характеризуются основные организационные  принципы системы налогообложения. Также рассмотрены юридические  принципы налогообложения.  

Налоговые системы  большинства стран складывались столетиями под воздействием различных  экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, налоговым  ставкам, способам взимания, фискальными  полномочиями органов власти разного  уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы налогообложения, позволяющие  создать достаточно оптимальные налоговые системы.  

Потребность в выработке  правил налогообложения появилась  буквально с возникновением налогов  и фактически с этого момента  данная проблема стала привлекать внимание теоретиков финансовой науки. В этот период их мировоззрение строилось  на индивидуалистических теориях государства  и налогов, в соответствии с которыми государство должно было как можно меньше обременять налогоплательщика. Что касается интересов государства, то согласно указанным теориям налоги должны удовлетворять минимальные потребности казны.  

Правила налогообложения  А. Смита  

В основу современной  мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные  А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист  А. Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства  народов", изданном в 1776 г. впервые  сформулировал четыре основные правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.  

Правило равномерности  гласит, что подданные всякого  государства обязаны участвовать  в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем  доходам, которые получает каждый под  покровительством правительства.  

Это правило нередко  в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает ко всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами.  

Суть правила определенности, или известности, состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.  

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это  правило означает необходимость  устранения формальностей и упрощение  акта уплаты налогов.  

Исходя из правила  экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление. Действовавшая в XVIII в. откупная система приводила к тому, что в казну государства нередко поступало менее половины собранных с населения налогов1.  

Справедливости ради необходимо отметить, что некоторые  ученые еще ранее А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся  к принципам налогообложения. Например, идеи о необходимости равномерности  налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета до А. Смита  высказывали В.Р. Мирабо (1761), Ф. Юсти (1766), П. Верри (1771).  

В частности, французский  экономист В.Р. Мирабо считал, что налогообложение должно основываться непосредственно на самом источнике дохода, быть с ним в постоянном соотношении и не должно быть обременено издержками взимания.  

Но именно А. Смит сумел не только четко и ясно сформулировать, но и научно обосновать указанные  положения, чем заложил фундамент  начало теоретической разработке принципиальных основ налогообложения.  

Как видно из указанных  принципов, они построены А. Смитом исходя из интересов одной стороны  налоговых отношений - налогоплательщика. Поэтому сформулированные А. Смитом, принципы получили название "декларации прав плательщика".  

Принципы налогообложения  А. Вагнера  

В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил  из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией  он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства.  

Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.  

1. Финансовые принципы:  

достаточность налогообложения;  

эластичность, т. е. подвижность, налогообложения.  

2. Экономико-хозяйственные  принципы:  

надлежащий выбор  источника налогообложения (доход  или капитал);  

разумность построения системы налогов, считающейся с  последствиями и условиями их предложения.  

3. Этические принципы, или принципы справедливости:  

всеобщность налогообложения;  

равномерность налогообложения.  

4. Принципы налогового  администрирования:  

определенность налогообложения;  

удобство уплаты налога;  

максимальное уменьшение издержек взимания.  

"Опыт теории  налогов" Н.И. Тургенева  

Подкрепление и  определенное развитие принципов налогообложения  А. Смита получили в труде российского  ученого Н.И. Тургенева "Опыт теории налогов" (1818). Касаясь правила справедливости, он отмечал, что каждый налог имеет свои неудобства и поэтому при введении налогов следует избирать те из них, которые сопряжены с меньшими неудобствами. При этом Н.И. Тургенев указывал на необходимость установления умеренных налогов. Он в своем труде особо подчеркивает необходимость соблюдения принципа равного распределения налогов между всеми гражданами согласно их доходам. К числу важнейших принципов Н.И. Тургенев относит также такие принципы, как определенность налога, сокращение издержек, а также удобство взимания налогов. Существенным развитием теории налогообложения явилось высказывание Тургенева о целесообразности взимания налога не с самого капитала, а с дохода, причем чистого дохода, с тем чтобы не истощать источники государственных доходов.  

Таким образом, в  теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.  

Практическое применение вышеназванные принципы налогообложения  получили лишь в начале XX в., когда после первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы.  

Между тем, налоговая  теория не ограничивается этими классическими  принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых  систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя  новые принципы налогообложения.  

Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики, принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему.  

Указанную систему  принципов можно объединить в  три направления налогообложения (рис. 8).  

Рассмотрим более  подробно экономические принципы налогообложения, которые схематично приведены на рис. 9.  

Принцип равенства  и справедливости  

В первую очередь  в ряду экономических принципов  необходимо выделить принцип равенства  и справедливости. Согласно этому  принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все  юридические и физические лица должны принимать материальное участие  в финансировании потребностей государства  соизмеримо доходам, получаемым ими  под покровительством и при поддержке  государства. Одновременно обложение  налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.  

Принцип равенства  в вертикальном аспекте  

При этом равенство  и справедливость налогообложения  должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах. Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Иначе говоря, с повышением дохода должна увеличиваться и налоговая ставка. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают больше от государства материальных или иных благ.  

Принцип равенства  в горизонтальном аспекте  

Согласно принципу равенства и справедливости в  горизонтальном аспекте, налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым  законодательством одинаково, т.е. плательщики  с одинаковыми доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.  

В мировой практике существует два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.  

Реализация принципа равенства: два подхода  

Первый подход состоит  в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно этому подходу, уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т.е. налогоплательщику  возвращается часть уплаченных налогов  путем выплат из бюджета, различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и  других социальных затрат. Таким образом, в данном случае имеет место связь  указанного подхода со структурой расходов бюджета.  

Второй подход в  реализации принципа равенства и  справедливости состоит в способности  налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.  

В построении мировых  налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия  для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.  

Наиболее наглядно иллюстрирует принцип равенства  и справедливости так называемая "кривая Лоренца", представленная на рис. 10.  

Абсолютно равномерное распределение доходов (полное равенство) представлено биссектрисой ОСА.  

Эта прямая указывает  на то, что любой данный процент  семейных хозяйств получает соответствующий  процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств - 40% доходов и т. д. Область между линией, обозначающей полное равенство и кривой Лоренца (ОЕА) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Треугольник, образованный биссектрисой и осями координат (ОВ и АВ), характеризует крайнюю степень неравенства. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы, и разрыв исчез. Анализ кривой Лоренца позволяет сделать заключение, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение доходов после вычета налогов более равномерным по сравнению с их распределением до вычета налогов. Отсюда можно сделать вывод, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков.  

Принцип эффективности  налогообложения  

Среди экономических  принципов налогообложения наиболее принципиальное значение имеет принцип  эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных  принципов, объединенных общей идеологией эффективности: