Принципы А. Смита и Вагнера

С указанным принципом  тесно связан принцип равенства  и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспечении справедливого  администрирования налогов, равенства  государства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны четко прописывать  права, обязанности и ответственность  обеих сторон, не допуская дискриминации  одной из них.  

Принцип приоритетности налогового законодательства  

Важным является принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается  в том, что акты, регулирующие отношения  в целом и не связанные с  вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие  особый порядок налогообложения. Это  означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они подтверждены и соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Таким образом, при коллизии норм должны применяться положения именно налогового законодательства. Данный принцип нельзя понимать расширительно, поскольку он касается лишь тех случаев, когда затрагиваются положения, касающиеся сферы исключительно налогового регулирования, в частности установление льгот для отдельных налогоплательщиков, индивидуальных налоговых ставок, особых условиях налогообложения и т. д.  

Принцип научного подхода  к формированию налоговой системы  

В российской экономической  литературе нередко выделяется еще  один принцип налогообложения, а  именно: научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика  должна позволять ему иметь доход  после уплаты налогов, обеспечивающий нормальное функционирование. Согласно этому правилу недопустимо при  установлении ставок налога исходить сугубо из сиюминутных интересов  пополнения государственной казны  в ущерб развитию экономики и  интересам налогоплательщика .  

Нетрудно заметить, что содержание этого принципа практически  полностью совпадает с положениями  принципа соразмерности налогов. Поэтому  думается, что выделять научный подход в установлении налогов не следует. Вместе с тем нельзя отрицать, что  применение на практике любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа.  

Содержание как  всей системы принципов в целом, так и каждого направления  не является общепринятым в мировой  теории и практике. Вместе с тем  существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или  вытекают из какого-либо общепризнанного  принципа, или же дополняют его.  

В то же время приведенные  принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при  формировании и совершенствовании  налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.  

Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность  налогов, удобство, экономность и  некоторые другие достаточно легко  выполнимы, и даже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенства и справедливости, соразмерности  и некоторых других, практически  невозможно, но государство обязано  стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.  

Нередко теоретики  и практики налогообложения выделяют также и другие принципы. В частности, к числу таких принципов налогообложения  нередко относят принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики, принцип равноправия субъектов  федерации в сфере налогообложения, принцип социальной направленности, принцип разделения законодательной  и исполнительной властей и некоторые  другие. Нетрудно заметить, что указанные  правила представляют собой по существу составную часть приведенных  выше организационных, экономических  или правовых принципов, и поэтому  придавать им статус самостоятельного принципа налогообложения вряд ли целесообразно.  

Не случайно поэтому экономическая наука к настоящему времени четко не определила принципы налогообложения.  

Резюмируя изложенное, необходимо отметить, что исторически  основополагающими положениями  налогообложения являются правила, разработанные А. Смитом и дополненные  А. Вагнером. Современные принципы построения систем налогообложения объединяют в экономические, организационные  и юридические направления. Важнейшим  экономическим принципом налогообложения  является принцип равенства и  справедливости, который выражается кривой Лоренца. При формировании налоговых  систем должны применяться кроме  экономических принципов также  организационные и юридические.